- •Конспект лекцій
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи і системи обліку
- •1. Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку
- •2. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку
- •3. Фінансовий та управлінський облік, принципи їх побудови
- •4. Технологічний процес і процедури фінансового обліку
- •Тема 2. Фінансова звітність, її зміст й інтерпретація
- •1. Склад, призначення й загальні вимоги до фінансової звітності
- •Призначення компонентів фінансової звітності
- •2. Зміст і методика складання основних форм фінансової звітності
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ р. (прямий метод), дол.
- •Корпорація «ас». Звіт про рух грошових коштів за 200__ рік, (непрямий метод), дол.
- •3. Методика аналізу фінансового стану підприємства на основі звітності
- •1. Показники платоспроможності (ліквідності)
- •2. Облік створення й використання фонду дрібних сум
- •3. Документальне оформлення та облік операцій з банківськими рахунками
- •Узгоджувальна таблиця 30 квітня 2004 р.
- •1) Облік банком нашого векселя:
- •4. Облік поточних (короткострокових) фінансових інвестицій
- •У Звіті про прибутки та збитки
- •Відображення в балансі буде таким:
- •Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами
- •1. Види дебіторської заборгованості та облік рахунків до одержання
- •2. Облік наданих знижок, повернення товарів і податку на додану вартість
- •3. Методика розрахунку та облік сумнівної дебіторської заборгованості
- •Періодизація дебіторської заборгованості, дол.
- •4. Облік векселів до одержання
- •Тема 5. Облік товарно-матеріальних запасів
- •1. Системи обліку товарно-матеріальних запасів
- •2. Методи оцінки товарно-матеріальних запасів
- •Рух товару фірми за місяць
- •2. Система постійного обліку запасів Метод середньозваженої оцінки
- •Метод фіфо
- •Метод ліфо
- •3. Оцінка та відображення товарно-матеріальних запасів у фінансовій звітності (балансі)
- •Тема 6. Облік довгострокових активів
- •1. Склад, класифікація й оцінка довгострокових активів
- •1) За ознакою матеріальності:
- •2) За ознакою амортизації:
- •3) За ознакою відтворення:
- •2. Методи розрахунку та облік амортизації основних засобів
- •Амортизація за кількістю випущеної продукції (виробничий метод)
- •Метод подвійної норми амортизації
- •Метод суми цифр років експлуатації
- •3. Облік надходження та вибуття основних засобів
- •4. Облік природних ресурсів та їх виснаження
- •Тема 7. Облік фінансових інвестицій і консолідована звітність
- •1. Сутність фінансових інвестицій, їх класифікація та оцінка
- •2. Облік довгострокових інвестицій у боргові зобов’язання
- •Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, дол.
- •3. Облік довгострокових інвестицій в акції інших підприємств
- •4. Методика складання консолідованої фінансової звітності
- •Баланс материнської компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на звітну дату, тис. Дол.
- •Тема 8. Облік короткострокових зобов’язань
- •2. Облік заборгованості за рахунками постачальників і векселями виданими (векселі до сплати) Облік заборгованості за рахунками постачальників
- •Облік знижок у західноєвропейських країнах
- •Облік заборгованості за векселями виданими
- •3. Облік інших короткострокових зобов’язань
- •4. Облік заробітної плати та зобов’язань із заробітної плати
- •Зобов’язання з оплати праці та нарахованих витрат
- •Відображення в обліку витрат і зобов’язань
- •Відображення в обліку зобов’язань
- •Тема 9. Облік довгострокових зобов’язань
- •1. Види облігацій і порядок їх випуску
- •2. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) за номінальною вартістю
- •3. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) зі знижкою (дисконтом)
- •Облігації з дисконтом
- •4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)
- •5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції
- •5.1. Викуп облігацій
- •5.2. Перетворення облігацій в акції
- •6. Облік довгострокових векселів виданих
- •Графік платежів за довгостроковим векселем
- •7. Облік довгострокових орендних зобов’язань(зобов’язань з лізингу)
- •Тема 10. Облік власного капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
- •1. Сутність і порядок створення корпорацій
- •2. Облік організаційних витрат та їх амортизації
- •3. Капітал корпорації. Характеристика акцій, їх оцінка
- •Оцінка (вартість) акцій
- •4. Облік випуску (продажу) простих (звичайних) і привілейованих акцій Прості акції з номінальною вартістю
- •Прості акції (без номінальної вартості)
- •Облік випуску (продажу) привілейованих акцій
- •5. Облік викупу власних акцій
- •6. Облік конвертації привілейованих акцій у прості
- •7. Нарахування та облік розрахунків за дивідендами
- •Нарахування й виплата дивідендів грішми
- •Нарахування та виплата дивідендів акціями
- •8. Облік розщеплення акцій
- •Акціонерний капітал (до розщеплення акцій)
- •Акціонерний капітал (після розщеплення акцій)
- •9. Облік податку на прибуток і розподілу прибутків корпорації
- •Тема 11. Основи управлінського обліку
- •1. Концепція, зміст та об’єкти управлінського обліку
- •Класифікація й поведінка витрат
- •Класифікація витрат в управлінському обліку
- •Класифікація витрат для визначення собівартості, фінансових результатів та оцінки запасів
- •Класифікація витрат для прийняття управлінських рішень
- •Класифікація витрат для планування та контролю виконання
- •2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
- •3. Облік і контроль за центрами відповідальності
- •4. Аналіз релевантної інформації для прийняття управлінських рішень
- •Тема 1. Загальноприйняті принципи й системи обліку ………..…………2
Класифікація витрат для планування та контролю виконання
Класифікацію витрат на контрольовані та неконтрольовані застосовують для контролю результатів діяльності структурних підрозділів підприємства (центрів відповідальності) та менеджерів цих підрозділів.
Контрольовані — це витрати, які менеджер може контролювати або здійснювати на них значний вплив.
Неконтрольовані — це витрати, які менеджер не може контролювати та впливати на них. Вони не залежать від його діяльності.
Наприклад, менеджер цеху може контролювати та впливати на розмір таких витрат, як сировина та матеріали, допоміжні матеріали, основна заробітна плата, витрати електроенергії тощо. Але він не може впливати, приміром, на суму амортизації устаткування, суму страхування майна чи витрати головного офісу (загальногосподарські витрати).
Контрольовані та неконтрольовані витрати необхідно виділяти в кошторисах (бюджетах) та у звітах про роботу центрів відповідальності.
Нормативні витрати — це розмір витрат на запланований або фактичний обсяг виробництва продукції (робіт, послуг) на підставі встановлених норм витрачення ресурсів (сировини, матеріалів, заробітної плати). Норми витрат розробляються підприємством на одиницю продукції або на виконання однієї операції.
Фактичні витрати — це витрати підприємства, які фактично сформовані в результаті діяльності та під впливом різних чинників.
Наведений поділ витрат дає змогу виявляти відхилення фактичних витрат від нормативних (стандартних), встановлювати причини цих відхилень і приймати відповідні рішення (здійснювати управління за відхиленнями).
2. Системи обліку витрат і калькулювання собівартості
У процесі опанування цього питання слід мати на увазі, що в зарубіжних країнах з розвиненою ринковою економікою головну увагу приділяють не тільки точному визначенню фактичної собівартості об’єктів калькулювання, а й управлінню витратами, їх контролю та економії ресурсів. Найуживаніші системи обліку витрат і калькулювання (системи виробничого обліку) наведено на рис. 11.2.
Рис. 11.2. Системи обліку й калькулювання (системи виробничого обліку)
Система обліку й калькулювання повних витрат передбачає, що в собівартість продукції включають усі витрати, пов’язані з процесом виробництва: прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати, а також накладні загальновиробничі витрати. Викладений вище матеріал ґрунтується на системі обліку та калькулювання повних витрат. Калькулювання собівартості продукції за повними витратами може здійснюватися за замовленнями, процесами та на основі виробничої діяльності.
Калькулювання витрат за замовленнями. Це так званий позамовний метод обліку витрат і калькулювання собівартості. Він широко застосовується в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах, майже в усіх галузях промисловості та народного господарства. Об’єктами обліку за цього методу є окреме замовлення. Кожному замовленню присвоюють окремий номер (шифр), який проставляють на первинних документах з обліку витрат і за яким здійснюють групування первинних документів (і витрат) за замовленням.
Прямі витрати відносять на собівартість замовлень на основі групування первинних документів. Загальновиробничі витрати, які є непрямими, упродовж місяця обліковують окремо, на окремих рахунках, а наприкінці місяця відносять на собівартість окремих замовлень, розподіляючи їх. Якщо за цим замовленням підприємство виготовило багато виробів, то для визначення фактичної собівартість одиниці продукції потрібно загальну суму витрат поділити на кількість виробів.
Калькулювання витрат за процесами. Його застосовують на тих виробництвах, де вихідна сировина проходить низку технологічних виробничих процесів, переділів виробництва. Цей метод ще називають попередільним методом обліку витрат і калькулювання. На кожному переділі одержують напівфабрикат, який є вихідною сировиною (матеріалом) для наступного переділу. На останньому переділі одержують готову продукцію. Цей метод застосовують у металургійній, хімічній, текстильній, харчовій, скляній та інших галузях промисловості. Згідно з цим методом витрати обліковують за переділами та видами продукції. Об’єктами калькулювання є напівфабрикати кожного переділу та готова продукція останнього переділу. Попередільний метод має два варіанти обліку виробничих витрат: напівфабрикатний, за яким визначають фактичну собівартість напівфабрикатів кожного переділу, їх передачу на наступний переділ відображають у системі бухгалтерських рахунків; безнапівфабрикатний, за яким облік витрат здійснюють за переділами, але собівартість напівфабрикатів не визначають. Зводячи витрати за переділами, на останньому калькулюють собівартість тільки готової продукції.
Калькулювання на основі виробничої діяльності. Ця система останніми роками дедалі ширше застосовується у світовій практиці. На відміну від традиційних методів обліку, що виходять з принципу «продукція, що виробляється, споживає запроваджені у виробництво ресурси», калькулювання собівартості на основі виробничої діяльності припускає, що продукція споживає виробничі процеси, а останні споживають запроваджені ресурси. Система орієнтована на контроль і скорочення часу проходження виробничого процесу, особливо тих операцій, які не збільшують цінності виробів (догляд, транспортування, зберігання, контроль тощо). Саме це зумовлює зниження витрат і собівартості продукції. За цієї системи виробничі накладні витрати обліковують за операціями, так званими центрами виробничої діяльності, а потім розподіляють між видами продукції на основі диференційованих баз розподілу, які називають ще чинниками розподілу. Іншими словами, для кожного виду витрат вибирають свою базу (чинник) розподілу, а потім розраховують розмір цих витрат на одиницю чинника їх зміни. При цьому накладні витрати, які традиційно вважалися постійними, розглядаються як довгострокові змінні витрати, зміна яких пов’язана зі зміною активності відповідних чинників.
Система калькулювання за змінними витратами ґрунтується на поділі всіх витрат на змінні та постійні, вона передбачає, що собівартість продукції визначають тільки за змінними витратами. Так, до виробничої собівартості продукції належать прямі матеріали, пряма заробітна плата, інші прямі витрати й частина загальновиробничих витрат, які є змінними. За змінними витратами оцінюються також залишок готової продукції на складі та реалізовану продукцію. Постійні загальновиробничі витрати не включають у собівартість продукції, а відносять до витрат періоду, обліковують окремо й списують на дебет рахунку фінансових результатів звітного періоду. Контроль постійних витрат здійснюють за центрами відповідальності шляхом їх бюджетування, виявлення та аналізу відхилень від бюджету (кошторису).
Систему калькулювання змінних витрат застосовують в управлінському (внутрішньому) обліку з метою планування, контролю, прийняття управлінських рішень з нових видів продукції, ціноутворення, рішень на зразок «виробляти чи купувати» тощо. Зовнішню звітність складають за принципами калькулювання повних витрат. Із системою обліку та калькулювання змінних витрат пов’язаний показник маржинального доходу. Маржинальний дохід — це різниця між доходом від реалізації та сумою змінних витрат. Маржинальний дохід — це проміжний фінансовий результат, який повинен забезпечити покриття постійних витрат і одержання прибутку. Слід зрозуміти вплив на розмір прибутку калькуляції собівартості за повними й калькуляції собівартості за змінними витратами. Системи обліку та калькулювання повних і змінних витрат дають різні фінансові результати діяльності підприємства. Це доцільно розглянути на прикладі. Вихідні дані. Підприємство виробляє та реалізує продукцію «К». Ціна реалізації — 60 дол. за одиницю. Інформація за квітень така: виготовлено -15 000 од., реалізація (дохід) (10 000 од. по 60 дол. )- 600 000, змінні витрати на одиницю -24 дол. постійні щомісячні витрати 450 000 дол. Фактична собівартість одиниці продукції за повними витратами:
Прибуток з одиниці реалізованої продукції: 60 дол. – 54 дол. = 6 дол.
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (10 000 од. 60 дол.) 600 000
витрати (10 000 од. 54 дол.) 540 000
прибуток 60 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (10 000 од. 60 дол.) 600 000
витрати
— змінні (10 000 од. 24 дол.) 240 000
— постійні 450 000 690 000
збитки 90 000
Різниця фінансового результату зумовлена різною сумою витрат, віднесених на собівартість реалізованої продукції. Доцільно провести аналіз. Система повних витрат:
— змінні витрати: 10 000 од. 24 дол. 240 000
— постійні (450 000:15 000 од.) 10 000 300 000
Таким чином, за системою повних витрат на собівартість реалізованої продукції віднесено 300 000 дол. постійних витрат, а за системою змінних витрат — уся сума періоду, тобто 450 000 дол. Різницю (150 000 дол.) віднесено за системою повних витрат на залишок продукції на складі (5000 од. 30 дол. = 150 000 дол.). Ще один варіант: підприємство виготовило 15 000 од. продукції, повністю її реалізувавши.
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (15 000 од. 60 дол.) 900 000
витрати (15 000 од. 54 дол.) 810 000
прибуток 90 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (15 000 од. 60 дол.) 900 000
витрати
змінні (15 000 од. 24 дол.) 360 000
постійні 450 000 810 000
прибуток 90 000
Таким чином, у разі, коли кількість виробленої та реалізованої продукції збігається, фінансовий результат однаковий за двома системами.
Третій варіант, коли підприємство виготовило 15 000 од. продукції, а реалізувало 20 000 (за рахунок залишку продукції на складі).
Звіт про фінансові результати за системою повних витрат:
реалізація (20 000 од. 60 дол.) 1 200 000
витрати (20 000 од. 54 дол.) 1 080 000
прибуток 1 200 000
Звіт про фінансові результати за системою змінних витрат:
реалізація (20 000 од. 60 дол.) 1 200 000
витрати
змінні (20 000 од. 24 дол.) 480 000
постійні 450 000 930 000
прибуток 270 000
Різниця суми прибутку (150 000 дол.) зумовлена постійними витратами у складі реалізованого залишку готової продукції (система повних витрат): 5000 од. 300 дол. = 150 000 дол.
Отже, різниця суми фінансового результату за двома системами калькулювання залежить від співвідношення виробленої (В) та реалізованої (Р) кількості продукції:
якщо В = Р, то сума прибутку буде однакова за системи як повних, так і змінних витрат;
якщо В > З, то прибуток за системи змінних витрат менший, ніж за системи повних витрат;
якщо В < Р, то прибуток за системи змінних витрат буде більший, ніж за системи повних витрат.
Розглядаючи систему обліку та калькулювання змінних витрат, необхідно зазначити її переваги та недоліки. Переваги: вона спрощує облік (зокрема й нормування та планування) витрат і калькулювання, бо постійні витрати не розподіляються між видами продукції; дає змогу визначати взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності та прибутку; дає можливість точніше визначити фінансовий результат за принципом «витрати—доходи»; є джерелом цінної інформації для прийняття управлінських рішень.
Аналіз взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності та прибутку.
Такий аналіз можливий за системи обліку й калькулювання змінних витрат, він ґрунтується на поділі витрат на змінні та постійні, а також на показнику маржинального доходу. При цьому визначають точку рентабельності та інші показники, що характеризують взаємозв’язок витрат, обсягу діяльності та прибутку. Точка рентабельності — це обсяг реалізації, за якого доходи підприємства дорівнюють його витратам, підприємство не має ні прибутку, ані збитків. Синонімами поняття «точка рентабельності» є точка беззбитковості, мертва точка, точка критичного обсягу реалізації.
Приклад: Компанія виготовляє та реалізує велосипеди. Дані на одиницю продукції:
ціна 500 дол.
змінні витрати 300
маржинальний дохід 200
Постійні витрати становлять 80 000 дол. на місяць.
Дані за місяць:
реалізація (500 од.) 250 000 (100 %)
змінні витрати (500 од. 30 дол.) 150 000 60 %
маржинальний дохід 100 000 (40 %)
постійні витрати 80 000
прибуток 20 000
Коефіцієнт маржинального доходу (КМД) — це відношення суми маржинального доходу до суми доходу від реалізації:
КМД = 100 000:250 000 = 0,40 (або 40 %).
За даними на одиницю продукції:
Точку рентабельності можна визначити двома способами: методом рівняння та методом маржинального доходу.
Метод рівняння.
Виходячи із загальної формули:
формула критичного обсягу реалізації буде:
За умови, що «Х» — критичний обсяг реалізації (КОР) в одиницях:
500Х = 300Х + 80 000 + 0; 200Х = 80 000; Х = 400 од. (велосипедів).
За умови, що «Х» — критичний обсяг реалізації (КОР) у грошах:
Х = 0,60Х + 80 000 + 0; 0,40Х = 80 000; Х = 200 000 дол.
Метод маржинального доходу.
За критичного обсягу реалізації (КОР):
Маржинальний дохід = Постійні витрати.
Формула критичного обсягу реалізації в одиницях:
КОР = Постійні витрати : Марж. дохід на одиницю продукції = 400 од.
Формула критичного обсягу реалізації в грошах:
КОР = Постійні витрати : Коефіцієнт маржинального доходу = 200 000 дол.
Якщо підприємство виготовляє й продає кілька видів продукції, точку рентабельності (критичний обсяг реалізації) визначають на підставі загального коефіцієнта маржинального доходу до всієї суми доходу від реалізації. Точку рентабельності можна також знайти за допомогою графіка. Площина вище точки рентабельності покаже зону прибутку, а нижче — зону збитків.