Ситуація 1.8
Під час проведення аудиторської перевірки один із працівників клієнта, натякав аудиторові про факти шахрайства на підприємстві; інший скаржився аудиторові з тієї самої причини.
Чи може аудитор ці обставини сприймати як свідчення про можливість того, що фінансові звіти містять суттєві викривлення внаслідок шахрайства?
95
ВИВЧАЄМО МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ
АУДИТУ, НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ
ТА ЕТИКИ
(Витяг)
МСА 320 «Суттєвість в аудиті» Взаємозв'язок між суттєвістю й аудиторським ризиком
9. Плануючи аудиторську перевірку, аудитор розглядає питання про те, що могло б спричинити суттєве викривлення фінансових звітів. Розуміння аудитором суб 'єкту господарювання та його середовища створюють для ного систему координат, на основі якої аудитор розробляє план аудиту та застосовує професійне судження щодо оцінки ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів та дій у відповідь на ці ризики на протязі аудиторської перевірки. Це також допомогає аудиторові встановити суттєвість та оцінити, чи його судження щодо суттєвості залишається відповідним на протязі аудиторської перевірки, аудиторська оцінка суттєвості, що від носиться до сальдо окремих рахунків, класів операцій та розкриттів, до помагає аудиторові вирішити, наприклад, питання про те, які статті досліджувати, а такоус те, чи варто використовувати вибірку й аналіти чні процедури по суті. Це дає аудиторові змогу відібрати аудиторські процедури, котрі, як передбачається, в сукупності зменшать аудиторсь кий ризик до прийнятно низького рівня.
10. Між суттєвістю й аудиторським ризиком є зворотній зв'язок, тобто, чим вище рівень суттєвості, тим нижче аудиторський ризик, і навпаки. Аудитор ураховує зворотній взаємозв 'язок між суттєвістю й аудиторським ризиком при визначенні характеру, розрахунку часу та обся гу аудиторських процедур. Наприклад, якщо після планування конкретних аудиторських процедур аудитор визначає, що прийнятний рівень суттєво сті нижчий, аудиторський ризик підвищується. Аудитор компенсує це:
а) знижуючи рівень оціненого ризику суттєвого викривлення, якщо це можливо, і підтверджуючи знижений рівень за допомогою проведення роз ширених або додаткових тестів контролю; або
б) знижуючи ризик невиявлення помилки шляхом зміни характеру, роз рахунку часу та обсягу запланованих процедур по суті.
96
Тема 5. Планування аудиту
У темі розглядаються такі питання:
Процес проведення аудиту та його стадії.
Клієнти аудиторських фірм і критерії їхнього вибору.
Планування аудиторської перевірки.
Аудиторські процедури, їхнє призначення та види.
Планування аудиту в комп 'ютерному середовищі.
Ключові слова та поняття: технологія аудиту, стадії аудиту, етапи аудиту, лист-зобов 'язання, планування аудиторської діяльності, план аудиту, програма аудиту, обсяг аудиторської перевірки, процедури аудиту, завдання з погоджених процедур, клієнт з аудиту.
Рекомендована література: 6, 7, 12, 13, 17, 19, ЗО, 33, 35, 43
Після вивчення теми ви повинні вміти:
планувати аудит відповідно до етапів (стадій) аудиторської перевірки;
складати загальний план аудиту;
вести облік виконаної роботи та контролювати роботу;
складати програму аудиту, знати її складові;
застосовувати порядок вибору клієнта;
складати договір на надання аудиторських послуг, лист-зобов 'язання з дотриманням обов'язкових правил і вимог;
застосовувати аудиторські процедури залежно від їхнього призначення та видів;
застосовувати рекомендації, викладені в міжнародних стандартах аудиту щодо дій, та питань стосовно планування аудиту фінансових звітів;
планувати аудиторську перевірку за умови використання комп'ютерних технологій.
-і407
97
5.1. Процес проведення аудиту та його стадії
Організація аудиту - це встановлений аудиторською фірмою порядок і технологія виконання договірної роботи суб'єктами аудиту при узгодженні зусиль і способів виконання з метою забезпечення максимальної ефективності використання аудиторської праці при виконанні умов договору.
Аудит як інформаційна система функціонує в певному технологічному режимі, тобто упорядковано та здійснюється в певній послідовності.
Технологія аудиту - це науково-організований процес аудиту, який передбачає виконання аудиторських робіт у певній послідовності за окремими стадіями, тісно пов'язаними між собою, що утворюють єдину систему для вирішення поставлених завдань.
Чинні МСА надають характеристику завданням з надання впевненості з аудиту та огляду історичної фінансової інформації (завдання з підтвердження, завдання зі складання безпосереднього ви-сновку), завдань з надання впевненості, що не є аудитом, чи оглядом історичної фінансової інформації, а також: завдань з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації та підготовки фінансові' інформації [б].
Організація аудиторського процесу в більшості залежить від елементів цих завдань. Так, елементами завдань з надання впевненості є:
тристоронні відносини;
предмет;
критерії;
аудиторські докази;
письмовий висновок з надання впевненості.
Елементи завдання з перевірки прогнозної фінансової інформації та підготовки фінансової інформації:
знання бізнесу клієнта;
ступінь вірогідності історичної інформації;
розумні тимчасові рамки прогнозної інформації;
процедури перевірки;
подання і розкриття прогнозної інформації;
висновок щодо перевірки:
негативна впевненість щодо припущень;
думка щодо прогнозної інформації;
можливі застереження.