• 117

• Завдання

• 1. Проаналізуйте ситуацію. 2. Визначте невідповідності нормативним актам. 3. Сформулюйте суть невідповідностей.

• Ситуація 1.9

• Страхова компанія запропонувала аудиторській фірмі стати її ау­дитором. Однак серед персоналу цієї фірми немає фахівців зі стра­хової діяльності.

• Чи може фірма прийняти цю пропозицію?

• Рішення ситуації 1.9

• Будь-якій фірмі для проведення перевірки необхідно мати досвід і компетентність для підготовки якісного висновку. Якщо серед пер­соналу немає фахівців з цього виду діяльності, ви не повинні при­ймати пропозицію проводити аудит таких організацій. Інакше ваша робота не буде відповідати стандартам аудиту і стандартам контро­лю якості вашої фірми.

• Наприклад: страхова компанія повинна створити деякі фінансові резерви. Якщо аудитор не вміє оцінювати такі резерви, то як він зможе підготувати аудиторський висновок?

• Якщо аудиторська фірма в будь-якому своєму підрозділі має фа­хівця в цій сфері, то він може провести аудит страхової компанії і попутно організувати навчання персоналу аудиторської фірми. Крім того, аудиторська фірма може організувати спеціальні курси для своїх співробітників.

• {Розділ 130 "Кодексу етики професійних бухгалтерів";

• § 17,24. "Міжнародна концептуальна основа завдань з надання впевне­ності".

• Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики. Ви­дання 2006 року. [6])

• 118

• ВИВЧАЄМО МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ

• АУДИТУ, НАДАННЯ ВПЕВНЕНОСТІ

• ТА ЕТИКИ

• (Витяг)

• МСА 210 "Умови завдань з аудиторської перевірки" Лист-зобов'язання про проведення аудиторської перевірки

• 7. Аудитор може також включити до листа:

• заходи, пов язані з плануванням і виконанням аудиту;

• можливу необхідність отримання від управлінського персоналу пись­мових підтверджень, які стосуються пояснень, зробмених у зв 'язку з аудитом;

• прохання про підтвердження замовником умов завдання шляхом під­твердження отримання ним листа-зобов 'язання;

• опис будь-яких інших листів або звітів або висновків, які аудитор пла­нує надати замовнику;

• порядок обчислення суми гонорару та форму розрахунків.

• 8. Якщо доречно, можна також: зазначити такі пункти:

• домовленості про залучення в деякі аспекти аудиторської перевірки інших аудиторів та експертів;

• домовленості про залучення внутрішніх аудиторів, а також інших працівників замовника;

• домовленості з попереднім аудитором, якщо він є, у випадку завдання першої аудиторської перевірки;

• обмежити відповідальність аудитора, якщо існує така можливість;

• посилання на будь-які подальші угоди між аудитором та замовником.

• 119

• Тема 6. Аудиторські докази та робочі документи аудитора

• У темі розглядаються такі питання:

1. Аудиторські докази, їхні види.

2. Прийоми і процедури отримання аудиторських доказів.

3. Використання роботи інших фахівців.

4. Поняття про робочі документи аудитора та їхня класифікація.

5. Порядок зберігання і використання робочих документів ауди­тора.

• Ключові слова та поняття: аудиторські докази, тверження фі­нансової звітності, аудиторська вибірка, аудиторські процедури, професійний скептицизм, робочі документи аудитора, аудиторсь­кий файл.

• Рекомендована література: 6, 7, 12, 13, 17, 18, 19, 20, 21, 35

• Після вивчення теми ви повинні вміти:

• застосовувати прийоми аудиторської вибірки;

• класифікувати аудиторські докази за певними ознаками;

• оцінювати вплив факторів на достатність аудиторських доказів;

• визначати поняття професійного скептицизму з метою отриман­ня достатньої кількості відповідних доказів;

• визначати надійність та джерела аудиторських доказів;

• отримувати необхідні аудиторські докази в певному порядку і послідовності;

• оцінювати і застосовувати результати роботи інших фахівців, які беруть участь в аудиторській перевірці;

• класифікувати робочі документи аудитора;

• складати та використовувати робочі документи в ході аудитор­ської перевірки;

• формувати аудиторський файл.

• 120

• 6.1. Аудиторські докази, їхні види

• Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором для вироблення думок, на яких грунтується підготовка аудиторського висновку і звіту. Аудитор повинен отримати таку кількість ауди­торських доказів, яка дала б можливість зробити необхідні виснов­ки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висно­вок. Аудиторські докази одержують, належно поєднавши тести сис­тем контролю та процедури перевірки на суттєвість.

• Аудитор планує та виконує завдання з надання впевненості з професійним скептицизмом з метою отримання достатньої кількості відповідних доказів, що інформація з предмета не має суттєвих пе­рекручень.

• Професійний скептизизм означає, що аудитор критично оцінює, ставить під сумнів обгрунтованість отриманих доказів та завжди очікує на виявлення інформації, яка суперечить або ста­вить під сумнів достовірність документів або твержень відповідальної сторони.

• Професійний скептицизм необхідний для зменшення ауди­торського ризику.

• Відповідно до МСА 500 «Аудиторські докази», оцінка якості доказів, тобто їх доречності та достовірності має характеристику критерію їх відповідності.

• Достатність - це критерій кількості аудиторських доказів.

• На достатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:

• оцінювання аудитором характеру і величини ризику, прита­манних як на рівні фінансової звітності, так і на рівні залиш­ків на рахунку чи за класом операцій;

• характер системи обліку та внутрішнього контролю й оціню­вання ризиків контролю;

• досвід, набутий у процесі аудиторських перевірок;

• результати аудиторських процедур із можливими виявлени­ми фактами помилок чи шахрайства;

• джерело та надійність наявної інформації.