Тема 4. Організація обліку власного капіталу

1. Класифікація власного капіталу

2. Організація обліку статутного капіталу

3. Організація обліку резервного капіталу, додатково вкладеного капіталу

4. Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) і дивіденди Ключові терміни:

власний капітал, дивіденди, вкладений капітал, накопичений капитал, капітал від переоцінки, додатковий капітал, нерозподілений прибуток (збуток), резервний капітал

1. Класифікація власного капіталу

Власний капітал- це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Залежно від джерела формування власний капітал можна розділити на такі види:

• вкладений капитал- капітал, внесений власниками підприємства (статутний капітал, пайовий капітал, додатково сплачений капітал).

• накопичений капітал- капітал, отриманий у процесі діяльності підприємства. Він включає:

• капітал від переоцінки - додатковий капітал, сформований в результаті дооцінки активів відповідно до положень П(С) БО.

• додатковий капітал - капітал, отриманий у вигляді безвідплатних наданих активів;

• нерозподілений прибуток-частина прибутку, не розподілена між учасниками.

До показників власного капіталу, які зменшують загальну суму власного капіталу, відносять:

• несплачений капітал;

• вилучений капітал.

2. Організація обліку статутного капіталу

Статутний капітал відображає зафіксовану в засновницьких документах загальну вартість активів, які є внеском власників у капітал підприємства.

В акціонерному товаристві розмір статутного капіталу дорівнює номінальній вартості емітованих акцій і не може бути меншим ніж 1250 мінімальних заробітних плат.

У товаристві з обмеженою відповідальністю розмір статутного капіталу не може бути менший ніж 100 мінімальних заробітних плат.

В акціонерному товаристві статутний капітал створюється за рахунок внесків засновників (акціонерів) в обмін на акції, в товаристві з обмеженою відповідальністю-- на корпоративні права.

Акціонерне товариство може збільшувати розмір статутного капіталу шляхом:

• емісії додаткових акцій;

• обміну облігацій товариства на його акції;

• збільшення номінальної вартості акцій.

Зменшення розміру статутного капіталу здійснюється шляхом:

• зменшення кількості акцій шляхом викупу акцій і їх анулювання;

• зменшення номінальної вартості акцій. Внесками учасників і засновників можуть бути:

• будівлі й споруди, устаткування та інші матеріальні цінності;

• цінні папери;

• права користування землею, водою, будівлями та інші майнові права;

• грошові кошти, в тому числі в іноземній валюті.

Статутний капітал може бути змінений з урахуванням наступних вимог:

• збільшення статутного капіталу - після повного внесення всіма учасниками своїх внесків;

• зменшення статутного капіталу - при відсутності заперечень кредиторів.

Внески, відмінні від грошових коштів, повинні бути оцінені в гривнях. Порядок оцінки внесків вказується в засновницьких документах.

Забороняється використовувати для формування статутного капталу бюджетні кошти, засоби, отримані в кредит або під заставу, векселі.

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з дати реєстрації підприємства в Державному реєстрі суб'єктів підприємницької діяльності і закінчується в день його виключення з реєстру.

У бухгалтерському обліку первинною вартістю майна, внесеного як внесок у статутний капітал, визнається узгоджена засновниками їх справедлива вартість з урахуванням відповідних витрат. Документами, що підтверджують необхідність відображення в обліку статутного капіталу, є статутні документи підприємства.

Для обліку інформації про статутний капітал застосовується рахунок 40 «Статутний капітал». Сальдо на рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу.

При використанні журнально-ордерної форми для узагальнення інформації на 40 рахунку застосовують Журнал №7.

Для обліку суми заборгованості засновників по внесках в статутний капітал призначений рахунок 46 "Несплачений капітал". По дебету рахунку відображається заборгованість засновників, по кредиту - погашення заборгованості. Сальдо рахунку відображає заборгованість засновників.

Аналітичний облік несплаченого капіталу ведеться за видами розміщених несплачених акцій, а також по кожному засновнику.

Оплата внесків засновників повинна проводитися не пізніше ніж через рік після реєстрації. У разі неоплати необхідно:

• або зменшити статутний фонд;

• або ліквідувати підприємство.

Зменшення статутного капіталу повинно бути відображено в обліку в момент реєстрації змін у статутних документах.