Тема 8. Організація обліку і аналізу доходів, витрат і результатів діяльності підприємства

1. Загальні принципи організації обліку доходів

2. Особливості організації обліку доходів від надання послуг

3. Загальні принципи організації обліку витрат

4. Особливості організації обліку собівартості реалізації 5 Визначення суми витрат по податку на прибуток

6. Визначення фінансового результату Ключові терміни:

доходи, витрати, постійні загальновиробничі витрати, змінні загальновиробничі витрати, витрати (доходи) з податку на прибуток, відстрочений податковий актив, відстрочене податкове зобов'язання, тимчасова податкова різниця, постійні різниці

1. Загальні принципи організації обліку доходів

Порядок формування доходів визначений нормами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Доходи", П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С) БО 3 "Звіт про фінансові результати".

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які ведуть до збільшення власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Оцінку доходу проводять за наявності відповідним чином оформлених первинних документів:

• актів прийому-передачі;

• накладних;

• товарно-транспортних накладних;

• виписок банку;

• рішень суду та інших документів, підтверджуючих факт збільшення доходів. Доходами не визнаються наступні надходження від інших осіб:

— сума авансу в рахунок оплати продукції, товарів (робіт, послуг);

• сума податку на додану вартість;

• сума задатку;

— сума застави, якщо договором передбачена передача закладеного майна заставоотримувачу;

• сума, отримана позикодавцем від позичальника в погашення позики;

• надходження, що належать іншим особам;

• надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Ці надходження не ведуть до збільшення власного капіталу підприємства, оскільки одночасно з ними в підприємства виникають зобов'язання (кредиторська заборгованість). Дохід також не визнається при обміні подібними активами (п.9 П(С) БО 15 «Доходи»).

Для достовірного відображення доходів у бухгалтерському обліку проводять їх класифікацію за видами діяльності.

Доходи від звичайної діяльності

Доходи від операційної

діяльності

Доходи від реалізації:

реалізація продукції; -реалізація товарів; -реалізація послуг.

Інші операційні доходи:

-реалізація інших оборотних активів;

-операційна оренда активів; -доходи від операційних курсових різниць; -отримані штрафи, пені, неустойки;

- доходи від списання креди­торської заборгованості;

Доходи від фінан­сових операцій

Доходи від участі в капіталі:

-дохід від інвестицій в асоційовані, дочірні підприємства

дохід від сумісної діяльності

Інші фінансові

доходи:

-дивіденди; - відсотки; -інші доходи.

Доходи від іншої звичайної діяльності:

-доходи від реалізації необоротних активів; -доходи від безкоштовно

отриманих активів;

-доходи від

неопераційних курсових різниць. - інші

Рис. 8.1- Класифікація доходів за видами діяльності

У деяких випадках у момент надходження активу проводиться відстрочення визнання доходу, тобто визнаються доходи майбутніх періодів. Це має місце тоді, коли для визнання доходу відсутні юридичні підстави, наприклад, при отриманні орендної плати на рік вперед, коштів за підписку на засоби масової інформації, абонентську плату.

Крім доходів від звичайної діяльності підприємство може отримати надзвичайні доходи, пов'язані з надзвичайними подіями.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства і фінансових результатах використовують Журнал 6.