1.3. Бухгалтерський облік за темою економічний аналіз доходів від іншої операційної діяльності

ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» отримує такі доходи від іншої операційної діяльності:

• доход від реалізації оборотних активів;

• доход від послуг з операційної оренди активів;

• доход від операційних курсових різниць;

• доход від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;

• доход від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

Доходи іншої операційної діяльності підприємства обліковуються на ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» на рахунку 71 «Інший операційний дохід», який призначено для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій [7] передбачає, що за кредитом рахунку 71 відображають збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків (акцизного збору, ПДВ та ін.) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 71 «Інший операційний дохід» має такі субрахунки:

710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю»;

711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»;

712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»;

713 «Дохід від операційної оренди активів»;

714 «Дохід від операційної курсової різниці»;

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»;

716 «Відшкодування раніше списаних активів»;

717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»;

718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»;

719 «Інші доходи від операційної діяльності» [7].

На субрахунку 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» узагальнюється інформація про доходи від первісного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема дохід від первісного визнання сільськогосподарської продукції і біологічних активів, та від зміни справедливої вартості біологічних активів, який визначено відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи».

На субрахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти» узагальнюється інформація про доходи від реалізації іноземної валюти.

На субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів тощо).

На субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

На субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці» узагальнюється інформація про доходи від курсових різниць за активами й зобов'язаннями підприємства – пов'язаними з операційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» узагальнюється інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.

На субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» узагальнюється інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів.

На субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» узагальнюється інформація про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності.

На субрахунку 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно одержаних оборотних активів (окрім фінансових інвестицій) і доходи від цільового фінансування, пов'язаного з операційною діяльністю.

На субрахунку 719 «Інші доходи від операційної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 «Інший операційний дохід», зокрема про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації від діяльності житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення підприємства тощо [8].

У кінці звітного періоду (місяця, року) сальдо рахунку 71 «Інший операційний дохід» списується на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Книга господарських операцій з обліку доходів від іншої операційної діяльності ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» за вересень 2013 р. наведена в таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Книга господарських операцій з обліку доходів від іншої операційної діяльності

ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода»

за вересень 2013 р.

№	Первинний документ	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
1.	Накладна (Додаток Д)	Відображено дохід від реалізації спецодягу	36	712	24000,00
2.	Податкова накладна (Додаток Е)	Відображена сума ПДВ від вартості реалізованого спецодягу	712	641	4000,00
3.	Довідка бухгалтерії	Списано реалізований спецодяг	943	22	20000,00
4.	Виписка банку (Додаток Ж)	Отримана оплата за реалізований спецодяг	311	36	24000,00
	Виписка банку (Додаток З)	Відображено дохід від реалізації іноземної валюти	36	711	1600,00
5.	Довідка бухгалтерії	Списано реалізовану іноземну валюту	942	312	1600,00
6.	Виписка банку (Додаток К)	Отримана оплата за оренду активів	311	37	3500,00
7.	Акт наданих послуг (Додаток Л)	Одержано дохід від операційної оренди активів	37	713	3500,00
8.	Довідка бухгалтерії	Одержано дохід від операційних курсових різниць	36	714	1200,00
9.	Довідка бухгалтерії	Списано кредиторську заборгованість по закінченні строку позовної давності	63	717	3800,00
10.	Виписка банку (Додаток М)	Отримані відсотки на залишок коштів на поточному рахунку в банках	311	719	112,00
11.	Розрахунок бухгалтерії	Віднесений інший операційний доход на фінансові результати	711 712 713 714 717 719	791 791 791 791 791 791	1600,00 20000,00 3500,00 1200,00 3800,00 112,00
Продовження Таблиці 1.2
№	Первинний документ	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
			Дебет	Кредит
12.	Розрахунок бухгалтерії	Списані на фінансові результати витрати на реалізацію іноземної валюти	791	942	1600,00
13.	Розрахунок бухгалтерії	Списана на фінансові результати собівартість реалізованих оборотних активів	791	943	20000,00
14.	Розрахунок бухгалтерії	Віднесена на фінансовий результат сума чистого прибутку	791	44	8612,00

Наведені в книзі господарських операцій з обліку доходів від іншої операційної діяльності записи розносимо до рахунків бухгалтерського обліку.

За кожним рахунком підраховуємо обороти за дебетом та кредитом та визначаємо кінцеве сальдо.

Д 10 К Д 13 К Д 201 К

2236741,00				358740,00		63870,00
0,00	0,00		0,00	0,00		0,00	0,00
2236741,00				358740,00		63870,00

Д 22 К Д 311 К Д 312 К

20118,00	3) 20000,00		31576,00			23680,00	5) 1600,00
0,00	20000,00		0,00	0,00		0,00	1600,00
118,00			31576,00

Д 36 К Д 37 К Д 40 К

11715,00							2004370,00
1) 24000,00			6) 3500,00
4) 1600,00
7) 1200,00
26800,00	0,00		3500,00	0,00		0,00	0,00
8515,00							2004370,00

Д 44 К Д 63 К Д 641 К

	8016,00		8) 3800,00	11580,00			4994,00
	12) 8500,00						2) 4000,00
0,00	8500,00		3800,00	0,00		0,00	4000,00
	16516,00			7780,00			8994,00

Д 711 К Д 712 К Д 713 К

9) 1600,00	0,00		2) 4000,00	0,00		9) 3500,00	0,00
	4) 1600,00			1) 24000,00			6) 3500,00
			9) 20000,00
1600,00	1600,00		24000,00	24000,00		3500,00	3500,00
	0,00			0,00			0,00

Д 714 К Д 717 К Д 719 К

9) 1200,00	0,00		9) 3800,00	0,00		11) 112,00	0,00
	7) 1200,00			8) 3800,00			10) 112,00
1200,00	1200,00		3800,00	3800,00		112,00	112,00
	0,00			0,00			0,00

Д 791 К Д 972 К Д 943 К

10) 1600,00	0,00		5) 1600,00	0,00		3) 20000,00	0,00
	9) 30100,00			10) 1600,00			11) 20000,00
11) 20000,00 12) 8500,00
30100,00	30100,00		1600,00	1600,00		20000,00	20000,00
	0,00			0,00			0,00

Здійснюємо записи до Головної книги. У Головній книзі обороти за кредитом відповідного синтетичного рахунка відображаються одним підсумковим записом із кожного журналу-ордера, а за дебетом – із декількох журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками з виведенням після цього кінцевого підсумку.

В Головній книзі записи здійснюють за дебетам рахунків у кореспонденції з кредитованими рахунками, в той час яку журналах-ордерах записи роблять за кредитам у кореспонденції з рахунками, які дебетуються, що забезпечує взаємний контроль показників [16, с. 87].

Головна книга

ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» за вересень 2013 року

Рахунок 10 «Основні засоби»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
							2236741,00
					0,00	0,00	2236741,00

Рахунок 13 «Знос основних засобів»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								358740,00
					0,00	0,00		358740,00

Рахунок 201 «Сировина й матеріали»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
							63870,00
					0,00	0,00	63870,00

Рахунок 311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 36	з кредиту рахунку № 37	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
							31576,00
24000,00	3500,00				27612,00	0,00	59188,00

Рахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 361	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
							23680,00
					0,00	1600,00	22080,00

Рахунок 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 712	з кредиту рахунку № 711	з кредиту рахунку № 714	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
							0,00
24000,00	1600,00	1200,00			26800,00	24000,00	14515,00

Рахунок 40 «Статутний капітал»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								2004370,00
					0,00	0,00		2004370,00

Рахунок 441 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								8016,00
					0,00	8612,00		16628,00

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 717	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								11580,00
3800,00					3800,00	0,00		7780,00

Рахунок 641 «Розрахунки за податками»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								4994,00
					0,00	4000,00		8994,00

Рахунок 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
1600,00					1600,00	1600,00		0,00

Рахунок 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 641	з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
4000,00	20000,00				24000,00	24000,00		0,00

Рахунок 713 «Дохід від операційної оренди активів»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
3500,00					3500,00	3500,00		0,00

Рахунок 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
1200,00					1200,00	1200,00		0,00

Рахунок 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
3800,00					3800,00	3800,00		0,00

Рахунок 719 «Інші доходи від операційної діяльності»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 791	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
112,00					112,00	112,00		0,00

Рахунок 791 «Результат операційної діяльності»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 44	з кредиту рахунку № 942	з кредиту рахунку № 943	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
8612,00	1600,00	20000,00			30212,00	30212,00		0,00

Рахунок 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 312	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
1600,00					1600,00	1600,00		0,00

Рахунок 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»

Оборот по дебету					Всього по дебету	Всього по кредиту	Сальдо
з кредиту рахунку № 22	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №	з кредиту рахунку №			дебет	кредит
								0,00
20000,00					20000,00	20000,00		0,00

Для узагальнення господарських операцій, відображених на рахунках бухгалтерського обліку, а також з метою отримання інформації про зміни ресурсів підприємства та джерел їх формування, а також для перевірки правильності облікових записів і складання звітності потрібно узагальнювати дані поточного бухгалтерського обліку за звітний період. Для цього складаються оборотні відомості, які мають велике контрольне значення для перевірки правильності та повноти облікових записів на рахунках, яка ґрунтується на одержанні в ній трьох пар рівних між собою підсумків: за дебетом і кредитом рахунків на початок місяця; за дебетом і кредитом рахунків за місяць; залишків за дебетом і кредитом рахунків на кінець місяця.

Оборотна відомість є способом узагальнення оборотів та залишків рахунків за звітний період, а також засобом зв'язку між балансом та рахунками. Оборотну відомість складають за синтетичними та аналітичними рахунками [11, с. 102].

В оборотній відомості відображаються обороти за дебетом і кредитом рахунків, а також залишки на початок та кінець місяця.

Рівність підсумків дебетових та кредитових залишків на рахунках на початок місяця зумовлена рівністю підсумків активу та пасиву балансу, який є підставою для запису початкових залишків на активних і пасивних рахунках.

Рівність підсумків оборотів за дебетом і кредитом рахунків зумовлена подвійним записом операцій, згідно з яким кожна операція в однаковій сумі записується за дебетом і кредитом різних рахунків.

Третя рівність (підсумків залишків за дебетом і кредитом рахунків на кінець місяця) зумовлена двома попередніми рівностями: якщо початкові залишки на рахунках суми оборотів однакові, то й залишки активних і пасивних рахунків на кінець місяця в підсумку повинні бути однаковими.

За даними головної книги ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» складаємо оборотно-сальдову відомість за вересень 2013 року (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Оборотно-сальдова відомість ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода»

за вересень 2013 року

№ рахунків	Сальдо на 01.09.2013		Оборот за місяць		Сальдо на 01.10.2013
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	2236741,00				2236741,00
13		358740,00				358740,00
201	63870,00				63870,00
22	20118,00			20000,00	118,00
311	31576,00		27612,00		59188,00
312	23680,00			1600,00	22080,00
36	11715,00		26800,00	24000,00	14515,00
37			3500,00	3500,00
40		2004370,00				2004370,00
44		8016,00		8612,00		16628,00
63		11580,00	3800,00			7780,00
641		4994,00		4000,00		8994,00
711			1600,00	1600,00
712			24000,00	24000,00
713			3500,00	3500,00
714			1200,00	1200,00
717			3800,00	3800,00
719			112,00	112,00
791			30212,00	30212,00
942			1600,00	1600,00
943			20000,00	20000,00
Всього:	2387700,00	2387700,00	147736,00	147736,00	2396512,00	2396512,00

Таким чином, оборотна відомість узагальнює дані поточного синтетичного обліку, даючи зведену інформацію про зміни господарських засобів та їх джерел за звітний місяць, а також наявність їх на початок та кінець місяця.

Баланс ПАТ «Кондитерська фабрика «Лагода» станом на 01.10.2013 року, складений на підставі оборотно-сальдової відомості, наведений в Додатку Н.