- •Бухгалтерский учет, его сущность и значение
- •Задачи и требования к ведению бухгалтерского учета
- •Основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •Измерители, применяемые в бухгалтерском учете
- •Предмет бухгалтерского учета
- •Классификация хозяйственных средств и источников их образования
- •Метод бухгалтерского учета
- •Бухгалтерский баланс, его строение, содержание и значение
- •Виды бухгалтерских балансов
- •Счета бухгалтерского учета и двойная запись
- •План счетов
- •Формы бухгалтерского учета
- •Учет основных средств
- •Переоценка основных средств
- •Ремонт основных средств
- •Учет реализации основных средств
- •Амортизация основных средств
- •Учет аренды необоротных активов
- •Аренда основных средств
- •Документальное оформление учета основных средств
- •Учет нематериальных активов
- •Учет долгосрочных инвестиций
- •Бухгалтерский учет финансовых инвестиций
- •Бухгалтерский учет капитальных инвестиций
- •Методика учета облигаций, реализованных с дисконтом и с премией
- •Учет производственных запасов
- •Документальное оформление поступления и расходования запасов
- •Оценка выбытия запасов
- •Учет денежных средств
- •Учет кассовых операций
- •Учет готовой продукции и ее реализации
- •Учет дебиторской задолженности
- •Учет резервов сомнительных платежей
- •Формирование и учет собственного капитала (счета 4 класса)
- •Учет уставного капитала на государственном предприятии
- •Увеличение уставного капитала
- •Формирование Дополнительного капитала
- •Учет текущих и долгосрочных обязательств
- •Учет труда и его оплаты
- •Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции
- •Учет расходов деятельности Операционные расходы
- •Учет доходов и результатов деятельности предприятия
- •Учет финансовых результатов
- •Стандарт бухгалтерского учета № 3 «Отчет о финансовых результатах»
- •Система налогообложения в Украине
- •Особенности налогообложения в строительстве
- •Финансовая отчетность
- •Структура и содержание баланса
- •Раздел 1. «Необоротные активы» состоит из статей:
- •Раздел 2. «Оборотные активы»:
- •Раздел 3. «Расходы будущих периодов» отражает расходы, которые имели место в течение текущего или предыдущего отчетных периодов, но относящихся к следующим отчетным периодам.
- •Структура и содержание «Отчета о движении денежных средств»
- •Структура и содержание Отчета о собственном капитале
- •Консолидированная финансовая отчетность
- •Исправление ошибок и изменения в финансовой отчетности
- •Организация бухгалтерского учета на предприятии
- •Документация и инвентаризация
Учет дебиторской задолженности
Стандарт П(С)БУ № 10 «Дебиторская задолженность».
Дебиторы – юридические или физические лица, которые должны предприятию суммы денежных средств.
Дебиторская задолженность – сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена.
Дебиторскую задолженность классифицируют по срокам ее погашения на долгосрочную и текущую. Если дебиторская задолженность не погашается в срок, ее классифицируют по срокам непогашения с установлением коэффициентов сомнительности для каждой группы.
Коэффициент устанавливается предприятием самостоятельно; коэффициент растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности.
Величина резерва сомнительных долгов определяется, исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации по срокам непогашения.
Долгосрочная дебиторская задолженность – сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя 12 месяцев с даты баланса.
Для учета долгосрочной дебиторской задолженности предназначен счет 16 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Счет 16 имеет такие субсчета:
161 «Задолженность по имуществу, переданному в финансовую аренду»
162 «Долгосрочные векселя полученные»
163 «Прочая дебиторская задолженность».
Учет дебиторской задолженности, обеспеченной векселями
Закон Украины «Об обращении векселей» в Украине от 05.04.2001г. № 2374-ІІІ.
Вексель – безусловное денежное обязательство уплатить определенную сумму денег по требованию или в установленный срок. Лицо, которое подписывает вексель и обязуется уплатить по нему – векселедатель. Лицо, которое получает платеж по векселю – векселедержатель.
Вексель выполняет функцию кредитных денег, средств платежа и как ценная бумага сам становится объектом различных сделок (купли-продажи, учета, залога).
Вексель – обязательство строго установленной формы, в котором указывают: наименование кредитора (векселедержателя), заемщика (векселедателя), сумму долга, место и время платежа.
Существуют векселя двух видов:
простой (соло) выписываемый заемщиком с обязательством уплатить долг кредитору и находящийся у кредитора;
переводной (тратта) – письменное требование кредитора (трассанта) к заемщику (трассату) уплатить указанную сумму третьему лицу (ремитенту).
Тратта в обязательном порядке должна быть акцептована заемщиком.
Гарантия оплаты по векселю называется «аваль» и отражается специальной надписью на лицевой стороне векселя.
Расходы, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей, уплатой пошлины относятся к административным расходам (счет 92).
Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, в зависимости от срока погашения, учитывается предприятиями-поставщиками на счете 162 «Долгосрочные векселя полученные» и 34 «Краткосрочные векселя полученные».
Дт 162 Кт 377 |
Получение долгосрочного векселя в погашение дебиторской задолженности |
Дт 30,31 Кт 162 |
Погашение векселя денежными средствами |
Дт 34 Кт 36 |
Получение векселя по реализованной продукции |
Дт 34 Кт 719 |
Сумма дохода, полученная векселедержателем за отсрочку платежа |
По мере погашения задолженности, обеспеченной векселями, делается проводка: Дт 30,31
Кт 34.
Векселя полученные хранятся в кассе предприятия в соответствии с Порядком ведения кассовых операций или передаются на хранение в банк.
Перечень векселей, находящихся в кассе, приводится в описи, где указаны: название плательщика, сумма и срок погашения. При погашении задолженности в описи делается отметка.
Предприятия, определяющие выручку от реализации по сумме, которая зачислена на счета в банках, учет полученных векселей до их оплаты ведут на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные».
Аналитический учет ведется по каждому полученному векселю и по срокам погашения.
Векселя бывают процентные и беспроцентные. Процентный вексель – это вексель, на котором указана сумма погашения и процент, который будет уплачен векселедержателю за просроченный платеж.
Сумма процента рассчитывается:
Сумма % = Номинальная стоимость векселя * годовая процентная ставка * время (дни) / 360
Пример.
Предприятие реализовало товар на 6000 грн на условиях коммерческого кредита. От покупателя был получен вексель номинальной стоимостью 6000 грн по ставке 20% (16,67% + 3,33 НДС) на год (с ежемесячным начислением) и сроком на 90 дней.
Сумма % = 6000*0,2*90 / 360 = 300 грн в т.ч. НДС = 50 грн.
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
1. Получен вексель от покупателя |
34 |
36 |
6000 |
2. Начислены % по векселю за месяц: (300:3) |
373 |
732 |
100 |
3. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС |
732 |
641 |
16,67 |
4. Погашен вексель денежными средствами |
31 31 |
34 373 |
6000 300 |
6000 – номинальная стоимость векселя | |||
6300 – стоимость погашения векселя |
Пример.
Предприятие «Луч» занимается изготовлением и реализацией оборудования для магазинов. 15 июля 2003 г. предприятие продало оборудования на 10000 грн. 1 июня предприятие получило 4000 грн и 10% - вексель на дебиторскую задолженность. Этот вексель будет погашен 31 декабря 2003 года.
Дата |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма |
15.06.03 |
Продано оборудование в кредит Отражен НДС |
36 701 |
701 641 |
10000 1667 |
01.07.03 |
Получены деньги от покупателя Получен вексель |
31 34 |
36 36 |
4000 6000 |
31.12.03 |
Начислены % по векселю (6000*0,1*6)/12 = 300 Отражен НДС Погашен вексель Получены проценты |
373
732 31 31 |
732
641 34 373 |
300
50 6000 300 |
Пример. Учет расчетов с покупателями, заказчиками и разными дебиторами.
Бухгалтерский учет операций с покупателями и заказчиками ведется на счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеющем 2 субсчета: 361 и 362.
По дебету этого счета отражается продажная стоимость отгруженной продукции, включая НДС, акциз и другие платежи и сборы, подлежащие перечислению в бюджет и включенные в стоимость реализации.
По кредиту отражается сумма платежей, поступивших на счета предприятия, в банки, кассу.
Сальдо счета отражает задолженность покупателей за полученную продукцию. Аналитический учет расчетов с покупателями ведется по каждому покупателю.
Расчеты с покупателями по экспортно-импортным операциям отражают на субсчете 362 «Расчеты с иностранными покупателями». Аналитический учет ведут по странам, покупателям или номерам контрактов. Счет отражает суммы расчета в иностранной валюте, ее сумму в гривнах.
№ п/п |
Хозяйственная операция |
Бухгалтерская проводка | |
Дт |
Кт | ||
1. |
Стоимость готовой отгруженной продукции, работ |
36
|
70, 71
|
2. |
Получены деньги от покупателей |
30, 31 |
36 |
3. |
Получены векселя за товары, услуги от покупателей |
34, 51
|
36
|
На счете 37 «Расчеты с разными дебиторами» ведется обобщенная информация о расчетах с разными дебиторами по выданным авансам, начисленным доходам, по претензиям.
По дебету счета отражают возникновение дебиторской задолженности с разными дебиторами. По кредиту – отражается погашение или списание задолженности.
Счет 37 имеет субсчета:
371 «Расчеты по выданным авансам»
372 «Расчеты с подотчетными лицами»
373 «Расчеты по начисленным доходам»
374 «Расчеты по претензиям»
375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»
376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов»
377 «Расчеты с прочими дебиторами».
По дебету 371 счета отражаются суммы выданных авансов под поставку ТМЦ, выполнение работ, а также суммы, оплаченные по промежуточным счетам. По кредиту – суммы, погашенные при расчетах или возвращенные как неиспользованные.
|
Дт |
Кт |
Выдан аванс из кассы на покупку ТМЦ |
371 |
30 |
Суммы перечисленных авансов с расчетного счета |
371 |
311 |
Возвращены в кассу ранее выданные авансы |
30 |
371 |
В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость использования наличных денежных средств через подотчетных лиц. Подотчетными лицами считаются работники, которые получили в кассе деньги авансом и обязаны за них отчитаться.
Подотчетные суммы используются на оплату расходов по служебным командировкам, на административно-хозяйственные и операционные нужды. Подотчетное лицо по истечении установленного срока обязано предоставить отчет о расходовании этих денег по назначению и предъявить оправдательные документы.
По дебету счета 372 отражаются денежные суммы, выданные под отчет Дт сч. 372 Кт сч. 30. По кредиту счета 372 отражают суммы, подтвержденные соответствующими отчетами и документами, а также внесенные в кассу наличные неиспользованные суммы Дт 20,92,93,91,30 Кт сч. 372.
Аналитический учет ведется в разрезе физических лиц, получивших деньги под отчет. Сальдо по счету 372 может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Дебетовое сальдо показывает остатки полученных под отчет авансов, по которым не предоставлены отчеты.
Кредитовое сальдо отражает величину перерасхода по авансовому отчету по сравнению с суммой, полученной под отчет.
В случае, когда выданные суммы не подтверждены утвержденными документами и не возвращены в кассу в установленный срок, предприятие вправе удержать эти суммы из очередных выплат, причитающихся данному лицу.
На 373 счете «Расчеты по начисленным доходам» ведется учет начисленных дивидендов, процентов и т.д., которые подлежат получению.
|
Дт |
Кт |
1) Начислены дивиденды по инвестициям в ассоциированное предприятие |
373 |
141 |
2) Начислены проценты по финансовой аренде |
373 |
732 |
Счет 374 «Расчеты по претензиям». В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость учитывать расчеты претензионного характера, долги по недостачам, растратам и хищением.
По дебету счета 374 отражаются расчеты:
по претензиям к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям при выявлении на их счетах несоответствия цен и тарифов, арифметических ошибок;
по претензиям к поставщикам материалов, товаров за несоответствие качества, за недостачу, брак, простой;
по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанных или перечисленным с расчетного счета;
по штрафам, пене, неустойкам, взысканным с поставщиков.
Основанием для записей операций по этому счету служат: акты приема грузов, решения арбитражных органов, письменное соглашение поставщиков на удовлетворение претензий, выписки банка на поступившие суммы в порядке удовлетворения претензий.
|
Дт |
Кт |
Сумма претензий к поставщику |
374 |
63 |
Возмещены претензии
|
374 |
31 |
Счет 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». В результате бесхозяйственности, недостаточного контроля за сохранностью ТМЦ, на предприятии возникают недостачи, растраты, хищения, потери от их порчи.
На счете 375 ведется учет расчетов по возмещению предприятию причиненного ущерба, если виновный выявлен.
В соответствии с действующим законодательством Украины суммы ущерба, причиненного недостачами и хищениями, исключают в размере стоимости недостающих ценностей, подлежащей взысканию с виновных лиц:
Дт сч. 375 Кт сч. 746 «Прочие доходы от обычной деятельности»
Сумма возмещения, подлежащая уплате в бюджет: Дт сч. 746 Кт сч. 642
По кредиту счета 375 отражаются суммы внесенных платежей или суммы удержаний из заработной платы: Дт Кт
375
375
Счет 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов». Для осуществления деятельности кредитных союзов их члены вносят членские взносы: Дт 30,31 Кт 376.
При выходе из кредитного союза: Дт 376 Кт 30,31
На субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» ведется учет расчетов по операциям, учет которых не отображается на других субсчетах.