Учет расходов деятельности Операционные расходы

Операционные расходы – расходы, связанные с операционной деятельностью. Они подразделяются на:

• административные;

• расходы на сбыт;

• прочие операционные расходы.

Эти расходы не включают в себестоимость реализованной продукции, они являются расходами отчетного периода и включаются в отчет о финансовых результатах.

Административные расходы:

• общие корпоративные расходы (организационные, расходы на проведение годовых собраний, представительские расходы);

• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

• расходы на содержание основных средств, в других материальных необоротных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества);

• расходы на связь;

• расходы на урегулирование споров в судебных органах;

• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков.

Расходы на сбыт – расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, услуг:

• расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции;

• расходы на ремонт тары;

• оплата труда и комиссионное вознаграждение продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

• расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

• расходы на предпродажную подготовку товаров;

• расходы на командировки работников, занятых сбытом;

• расходы на содержание основных средств, связанных со сбытом продукции;

• расходы на транспортировку, перевалку и страхование продукции, транспортно-экспедиционные услуги;

• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Прочие операционные расходы:

• расходы на исследования и разработки в соответствии с П(С)БУ № 8 «Нематериальные активы»;

• себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу Национального Банка на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей валюты;

• сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

• потери от операционной курсовой разницы;

• потери от обесценивания запасов;

• недостачи и потери от порчи ценностей;

• признанные штрафы, пеня, неустойки;

• расходы на содержание объектов социально-культурного назначения.

Синтетический учет операционных расходов ведется на счетах:

92 «Административные расходы»

93 «Расходы на сбыт»

94 «Прочие расходы операционной деятельности»

941 – 949 – субсчета.

По дебету этих счетов отражают сумму признанных расходов, а по кредиту – их списание на счет 79 «Финансовый результат».

Учет прочих расходов деятельности: финансовые расходы, потери от участия в капитале, чрезвычайные расходы и др.

Расходы финансовой деятельности предприятия – расходы на проценты по кредитам полученным, облигациям выпущенным, финансовой аренде.

Для учета таких расходов предусмотрен счет 95 «Финансовые расходы», имеющий субсчета: 951 «Проценты за кредит», 952 – прочие.

По дебету счета 95 отражают сумму признанных расходов, по кредиту – списание на счет 79 «Финансовый результат».

Хозяйственная операция	Дт	Кт
Начислены проценты по долгосрочным кредитам банка	951	50
Начислены проценты по краткосрочным кредитам	951	60

Учет потерь от участия в капитале

Потери от участия в капитале – убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале.

Для учета таких убытков предназначен счет 96 «Потери от участия в капитале». На нем ведется учет потерь от уменьшения стоимости инвестиций.

Основные требования к учету инвестиций изложены в П(С)БУ № 12 «Финансовые инвестиции».

По дебету счета 96 отражают сумму признанных потерь, по кредиту – списание на счет 79.

Учет чрезвычайных расходов

Стихии, техногенные катастрофы, аварии (прямые потери и расходы на ликвид. счет 99).

Чрезвычайные расходы включаются в финансовую отчетность за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль от деятельности предприятия вследствие убытков от чрезвычайных событий.

Пример: В результате землетрясения было частично разрушено здание цеха, расходы на восстановление:

• заработная плата 500;

• начисления на заработную плату 187,5;

• материалы 300.

Решение:

Общая сумма чрезвычайных расходов: 500+187,5+300 = 987,5.

Уменьшение налога на прибыль вследствие убытков от чрезвычайных событий: 987,5 * 30% = 296,25.

Сумма чрезвычайных расходов (Ф.2): 987,5 – 296,25 = 691,25.

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма
Начисление заработной платы	991	661	500
Начисления на заработную плату	991	65	187,5
Списаны материалы	991	201	300
Отражено уменьшение налога на прибыль вследствие убытков	641	991	296,25
Отражена сумма налога на прибыль от чрезвычайных событий	982	641	296,25
Отражена сумма чрезвычайных расходов в ф. 2	974	991	691,25
Отражен налог на прибыль в финансовых результатах	794	982	296,25

Прочие расходы – расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции. Учет ведется на счете 97.

Учет расходов по налогу на прибыль

Налоги на прибыль признаются расходами согласно П(С)БУ № 17 «Налог на прибыль».

На счете 98 «Налог на прибыль» ведется учет начисленных по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

По дебету счета отражают начисленную сумму налога на прибыль, по кредиту – включается в финансовый результат на счет 79 «Финансовый результат», 981, 982.

Хозяйственная операция	Дт	Кт
Отражен налог на прибыль	981	641
Перечислен в бюджет налог	641	311
Списывается на финансовый результат	79	981