Структура и содержание Отчета о собственном капитале

Содержание и форма Отчета о собственном капитале, общие требования к раскрытию его статей регламентируется П(С)БУ № 5.

Целью составления Отчета является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

В статьях «Остаток на начало года» (010) и «Остаток на конец года» (300) показываются суммы собственного капитала (уставный, паевой, дополнительный, резервный, нераспределенная прибыль), приведенные в балансе предприятия на начало и конец отчетного периода.

В статьях «Изменение учетной политики» (020), «Исправление ошибок» (030), «Другие изменения» (040) отражаются суммы корректировок согласно П(С)БУ №6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах».

В статье «Скорректированный остаток» (050) показывается остаток собственного капитала на начало отчетного года после внесения соответствующих корректировок.

Раздел «Переоценка активов» (060-120) отражает увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства.

В статье «Чистая прибыль (убыток) (130) показывается сумма чистой прибыли (убытка) из Отчета о финансовых результатах.

Раздел «Распределение прибыли» (140-160) отражает распределение прибыли между участниками (собственниками) предприятия или направление прибыли в уставный капитал, резервный и т.д.

Раздел «Взносы участников» (180-190) отражает данные об увеличении уставного капитала предприятия и изменениях неоплаченного капитала в результате увеличения или уменьшения дебиторской задолженности участников по взносам в уставный капитал предприятия.

Раздел «Изъятие капитала» (210-250) отражает данные об уменьшении собственного капитала предприятия вследствие выхода участника, выкупа или аннулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения номинальной стоимости акций или по другим причинам.

Раздел «Другие изменения в капитале» (260,270,280) отражает данные обо всех других изменениях в собственном капитале предприятия.

В статье «Всего изменений в капитале» (290) приводится итог изменений в составе собственного капитала за отчетный период, определяемых как сумма скорректированного остатка собственного капитала на начало года и всех изменений в течение отчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли, изъятия капитала и других изменений.

Данные в графах 3-11 Отчета приводятся со знаком «+» или «-», что означает увеличение или уменьшение остатка соответствующего элемента собственного капитала.

Консолидированная финансовая отчетность

П(С)БУ № 20 «Консолидированная финансовая отчетность» определены порядок составления и общие требования к раскрытию информации относительно составления консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность формирует и представляет материнское предприятие.

В консолидированную финансовую отчетность включают показатели финансовой отчетности всех дочерних предприятий, за исключением показателей финансовой отчетности тех дочерних предприятий, которые не включают по следующим причинам:

• контроль дочернего предприятия является временным, поскольку оно было приобретено и содержится лишь с целью последующей продажи в течение краткосрочного периода;

• дочернее предприятие осуществляет деятельность в условиях, ограничивающих его способность передавать денежные средства материнскому предприятию.

Финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, которая используется при составлении консолидированной финансовой отчетности, составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же дату баланса.

Консолидированную финансовую отчетность составляют по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики; если невозможно применить единую учетную политику, то об этом сообщается в примечаниях к консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного сложения показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия.

Материнское предприятие для составления консолидированной финансовой отчетности определяет долю меньшинства в капитале и финансовых результатах дочерних предприятий. Доля меньшинства определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнскому предприятию, и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий.

Курсовые разницы, возникающие во время перерасчета показателей финансовой отчетности дочерних предприятий, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, определяется согласно П(С)БУ № 21 «Влияние изменений валютных курсов».

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности представляется информация о:

• перечне дочерних предприятий с указанием названия, страны регистрации и местонахождения, доли в капитале, доли в распределении голосов;

• причинах, по которым показатели финансовой отчетности дочернего предприятия не включены в консолидированную финансовую отчетность;

• характере отношений между материнским и дочерним предприятием, если материнское предприятие не владеет в дочернем предприятии (прямо или косвенно) более половины голосов;

• названии дочерних предприятий, в которых материнскому предприятию прямо или косвенно принадлежит более половины голосов, но которые по причине отсутствия контроля не является дочерним;

• влиянии приобретения или продажи дочерних предприятий на финансовое состояние (на дату баланса), финансовые результаты отчетного периода и такие же показатели предыдущего периода;

• статьях консолидированной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.