Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определены П(С)БУ № 16 «Расходы».

Расходы – уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала.

Цель учета расходов на производство заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, а также в контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Калькулирование себестоимости продукции – это исчисление фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

• документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства;

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

• своевременное, полное и правильное отношение расходов и доходов к отчетным периодам;

• группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения;

• целесообразность затрат, относящихся к изготовлению определенной продукции;

• осуществление оперативного контроля за издержками производства и формирование себестоимости продукции.

Для правильного учета производственных затрат большое значение имеет их классификация.

По целевому назначению затраты производства делятся на основные и накладные.

К основным относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции и составляют ее вещественную основу (сырье, материалы, комплектующие изделия, зарплату рабочих).

К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением.

По способу включения в себестоимость продукции затраты производства делятся на прямые и непрямые (косвенные).

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенных изделий, потому себестоимость включаются прямо на основании первичных документов (материалы, зарплата).

Непрямые расходы связаны с обслуживанием и управлением производства (общепроизводственные расходы), а поэтому между объектами учета расходов распределяются пропорционально установленному базису (зарплате рабочих, материальным, прямым затратам).

В соответствии с п. 8 П(С)БУ № 16 в производственную себестоимость продукции включаются:

• прямые материальные затраты;

• прямые расходы на оплату труда;

• прочие прямые расходы;

• общепроизводственные расходы.

Прямые материальные расходы включают в себя:

• стоимость сырья и основных материалов, которые создают основу производимой продукции;

• покупных полуфабрикатов и комплектующих;

• вспомогательных и других материалов.

Прямые расходы на оплату труда:

• заработная плата и прочие выплаты работникам, занятым в производстве продукции.

Прочие прямые расходы:

• отчисления на социальные мероприятия;

• плату за аренду земельных и имущественных паев;

• амортизация.

Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательных производств. К ним относятся:

• расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, расходы на социальные мероприятия, расходы на служебные командировки персонала цехов);

• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов;

• расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

• расходы на отношение, освещение, водоснабжение и другое содержание производственных помещений;

• расходы на обслуживание производственного процесса;

• расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды.

По степени влияния объема производства расходы делятся на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы, абсолютная величина которых растет с увеличением объема выпуска продукции, а с его снижением – уменьшаются.

К постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) выпуска продукции не меняется. Они связаны с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также с обеспечением хозяйственных нужд производства.

Расходы по календарным периодам делятся на текущие и одноразовые.

Текущие – обычные расходы, или расходы с периодичностью менее месяца.

Одноразовые или однократные – расходы, которые осуществляются периодически и направляются на обеспечение процесса производства в течение длительного времени.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 91 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет ведется по каждому цеху отдельно по установленной номенклатуре статей в ведомости № 12. Месячные итоги ведомости переносятся в Журнал-ордер № 10.

Для обобщения информации о затратах на производство продукции предназначен синтетический счет 23 «Производство», к которому открывается столько субсчетов, сколько видов деятельности (работ, услуг) осуществляется предприятием (промышленность, строительство, торговля).

Аналитический учет к счету 23 ведется по видам производства, видам или группам продукции.

По дебету счета 23 в течение отчетного периода отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов 20,22,66,65,685.

В конце месяца на дебет счета 23 с кредита счета 91 списываются общепроизводственные расходы.

Таким образом, на дебете счета 23 и его аналитических счетах в конце месяца получают отражение все производственные расходы – как основные, так и накладные.

С кредита счета 23 списывают производственную себестоимость готовой продукции на дебет счета 26.

Сальдо (дебетовое) счета 23 отражает затраты в незавершенном производстве.

Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

На фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 23 и дебету счетов 26,90.

Поскольку фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца, то в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам, как правило, по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную запись (способом «красного сторно»), на сумму перерасхода – дополнительную запись.

Бухгалтерские проводки по учету затрат на производство

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счета
	Дт	Кт
Расход материальных ценностей на производство	23	20,25
Расход МБП	23	22
Оплата труда работников основного производства	23	66
Отчисления для обеспечения отпусков	23	471
Начисление амортизации	23	13
Отчисления на социальные мероприятия	23	65
Начисление оплаты труда работникам общепроизводственного назначения	91	66
Отчисления на социальные мероприятия	91	65
Начисление амортизации	91	13
Списание общепроизводственных расходов	23	91
Оприходована готовая продукция	26	23
Списана производственная себестоимость	901	23

Калькулирование себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

Существует следующая классификация основных методов учета затрат:

• по отношению к технологическому процессу – нормативный, стандартный, позаказный, попередельный методы учета;

• по объектам калькуляции – учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

• по способу сбора информации – метод предварительного контроля и нормативный.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией.

На практике применяют плановую сметную, нормативную и фактическую калькуляцию.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию. Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда и т.д.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия для определения цены, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.