4.3. Налогообложение предприятия

В процессе распределения валовая прибыль корректируется (см. рис. 2.1), после чего остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на доходы и др. аналогичные платежи.

НП ЗАО «Электромаш» выплачивает следующие виды налогов¹:

• налог на доходы;

• единый социальный налог;

• подоходный налог;

• земельный налог;

• налог за загрязнение окружающей среды;

• налог на содержание жилищного фонда и жилищно-комунальной сферы.

Налог на доходы является основным налогом. Он представляет собой форму изъятия в государственный бюджет ПМР части всех оборотов от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также доходов по операциям с долгосрочными и текущими активами и вне реализационных доходов в стоимостном выражении.

Налог на доходы исчисляется, исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы с нарастающим итогом с начала отчетного года.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества. Если же перечисленные категории были получены в безвозмездном порядке, применяется рыночная стоимость, но не ниже балансовой (остаточной) стоимости.

Обороты по реализации при исчислении налогооблагаемой базы по доходам уменьшаются на:

1. суммы средств, направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на финансирование в порядке долевого участия капитальных вложений, а также на погашение кредитов, полученных на эти цели;

2. расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, направленные на совершенствование продукции, на ее изготовление и внедрение ноу-хау;

3. отчисления на благотворительные цели на территории ПМР;

4. дивиденды, выплачиваемые предприятием юридическим лицам;

5. доходы, полученные от реализации материалов и комплектующих изделий производственным организациям инвалидов.

Не подлежат налогообложению:

1. доходы от производства и отпуска тепловой энергии, сжиженного газа;

2. расходы по продукции, работам, услугам собственного производства, не относящиеся на издержки производства и обращения, при использовании их внутри предприятия;

3. стоимость строительных, строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом.

Ставка налога на доходы для АО «Электромаш», которое относится к электромашиностроению, составляет 8%.

Уплата налога производится ежемесячно в течении 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы.

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Государственный пенсионный фонд, Государственный фонд социального страхования и Государственный фонд содействия занятости. Налогооблагаемая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений:

• выплаты в результате выполнения работ, оказание услуг, по авторским и лицензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц.

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. государственные пособия, компенсационные выплаты, источниками которых являются средства государственного бюджета и внебюджетных фондов;

2. компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью; бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и прочие выплаты, в соответствии с законодательством;

3. суммы единовременной материальной помощи;

4. суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию;

5. стоимость льгот по проезду;

6. суммы материальной помощи в размере не более 200 РУМ ЗП;

7. выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов, за исключением выплат, производимых в пользу лиц, состоящих в трудовых отношениях с профсоюзной организацией;

8. и прочие суммы, предусмотренные законодательством ПМР.

Для НА ЗАО «Электромаш» ставка ЕСН составляет 36%, в том числе:

• в Государственный пенсионный фонд – 31,1 %

• в Государственный фонд социального страхования – 4,2 %

• в Государственный фонд содействия занятости – 0,7 %

Уплата ЕСН и обязательным страховым взносам производится ежемесячно – в день получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 5 календарных дней со дня, установленного для сдачи отчета. В платежных поручениях на уплату соответствующей части ЕСН в соответствующий фонд указываются суммы, подлежащие зачислению в каждый конкретный фонд (приложение).

Подоходный налог. Предприятие обязано перечислить этот вид налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы, а также для перечисления ее на счета налогоплательщика. Налогоплательщиком же является физическое лицо, в частности работник АО «Электромаш».

При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежном, так и в натуральной форме.

В облагаемый налогом доход не включаются:

1. государственные пособия;

2. алименты;

3. дивиденды и проценты по вкладам в кредитных учреждениях;

4. пенсии;

5. суточные по командировкам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, расходы по командировкам;

6. выходные пособия, выплачиваемые при увольнении;

7. стоимость подарков, получаемых от организаций в размере не более 400 РУМ ЗП;

8. материальная помощь;

9. суммы дивидендов, выплачиваемые организацией физическому лицу в случае его инвестирования внутри предприятия;

10. государственные премии.

Налогооблагаемый доход уменьшается на суммы, удержанные в Пенсионный фонд ПМР, приходящиеся на налогооблагаемую базу.

При определении налоговой базы предусматриваются различные стандартные, социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты для различных категорий налогоплательщиков.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Использование земли в ПМР является платным. Формами платы являются: земельный налог и арендная плата. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участками, необходимыми для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие пригодные для деятельности зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим и физическим лицам.

Расчет причитающихся к уплате по сроку суммы земельного налога производится по ставкам земельного налога , которые индексируются с учетом инфляции в законодательном порядке.

Земельный налог вносится юридическими лицами в бюджет поквартально 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 декабря в размере ¼ годовой суммы. Расчеты по налоговым платежам предоставляются в налоговую инспекцию 10 числа тех же месяцев.

В связи с негативным воздействием производства на окружающую среду и использованием природных ресурсов, предприятия выплачивают платежи за загрязнение окружающей среды и пользование природными ресурсами. Эти платежи аккумулируются на проведение целевых государственных природоохранных мероприятий.

Видами воздействия на окружающую природную среду, за которые ЗАО «Электромаш» выплачивает платежи, является:

1. выброс вредных веществ в атмосферу;

2. сброс загрязняющих веществ в водные объекты;

3. размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую природную среду;

4. пользование водными ресурсами;

5. нерациональное и не по назначению использование всех видов ресурсов.

Платежи можно разделить на:

1. за нормативное воздействие (по нормативным ставкам);

2. за лимитные виды воздействия (по лимитным ставкам – нормативная ставка, умноженная на двукратный повышающий коэффициент);

3. за сверхлимитные воздействия (по сверхлимитным ставкам – лимитные ставки, умноженные на пятикратный повышающий коэффициент);

4. за аварийные и залповые воздействия (нормативная ставка умножается на 50-кратный повышающий коэффициент).

Если 3 последних воздействия произошли по причине форс-мажорных обстоятельств, то платежи за воздействие на окружающую среду не производятся.

Платежи за нормативное и лимитное воздействие включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Остальные платежи производятся за счет чистой прибыли.

Перечисления платежей производятся ежеквартально, не позднее 5 дней после предоставления отчетности.