levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебе­	кре­	руб.
	та	дита
1	01/9	01/1	230000	Списание первоначальной стоимости недостающего
				объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
2.	02/1	01/9	180000	Списание амортизации по недостающему объекту
				основных средств с одновременным уменьшением
				первоначальной стоимости
3	94	01/9	50000	Списание остаточной стоимости недостающего
				объекта основных средств
4	73/2	94	15000	Списание недостачи, подлежащей взысканию с
				конкретного виновника
5	92/2	94	35000	Списание недостачи, по которой конкретный ви­
				новник не установлен, в состав внереализационных
				расходов
6	73/2	68/2	2700	Начисление НДС в бюджет, рассчитанного от стои­
				мости подлежащей взысканию с конкретного ви­
				новника
7	92/3	68/2	6300	Начисление НДС в бюджет, рассчитанного от сум­
				мы отнесенной в состав внереализационных расхо­
				дов
8	99	92/9	41300,	Отражение убытков от списания основных средств

Недостача или порча объектов основных средств, произо­ шедшая в результате форс-мажорных обстоятельств (пожар, на­ воднение, землетрясение, национализация и т.д.), в соответствии с законодательством списывается в дебет счета 92 «Внереализа­ ционные доходы и расходы», субсчет 92/2 «Внереализационные расходы» - по остаточной стоимости (рис. 10.14).

При этом НДС рассчитывается в соответствии с законодатель­ ством Республики Беларусь и отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кре­ дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации» (рис. 10.15).

ПРИМЕР

На предприятии списывается объект основных средств, унич­ тожение которого произошло в результате пожара. Первоначаль­ ная стоимость объекта - 734 000 руб. Сумма начисленной к мо-

212

менту списания амортизации - 212 000 руб. НДС рассчитывается

вразмере 18 % от остаточной стоимости и составляет 93 960 руб.

Вбухгалтерии отражаются следующие записи по списанию объекта основных средств.

РЕШЕНИЕ

	01/1				01/9				02/1
Дебет		Кредит		Дебет			Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн			2)212000				Сн-
		1)734000		1) 734000			3)522000		2)212000
	92/2			68 (НДС)					92/3
Дебет		Кредит		Дебет			Кредит		Дебет		Кредит
Сн							Сн		Сн
3)522000						4)93960			4)93960 .

92/9

Дебет Кредит

Сн

5)615960

	99
Дебет		Кредит
Сн
5)615960

№	Счет	Счет	Сумма,	Содержание операции
	дебе­	кре­	руб.
	та	дита
1	01/9	01/1	734000	Списание первоначальной стоимости недостающего
				объекта основных средств
2	02/1	01/9	212000	Списание амортизации по недостающему объекту
				основных средств с одновременным уменьшением
				первоначальной стоимости
3	92/2	01/9	522000 .	Списание остаточной стоимости недостающего объ­
				екта основных средств
4	92/3	68/2	93960	Начисление НДС в бюджет, рассчитанного от суммы,
				отнесенной в состав внереализационных расходов
5	99	92/9	615960	Отражение убытков от списания основных средств

213

Тема 11

УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ1

11.1. Общие понятия об аренде и лизинге

Аренда имущества - это временная передача на возмезд­ ной основе имущественных прав владения и пользования или только пользования.

На основании Гражданского кодекса Республики Беларусь (ст. 577): «По договору аренды (имущественного найма) арендо­ датель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нани­ мателю) имущество за плату во временное владение и пользова­ ние или во временное пользование.

Арендный договор - это соглашение между арендодателем (собственником имущества) и арендатором (пользователем имущества) об установлении прав.и обязанностей сторон.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в ре­ зультате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью»2.

1В написании данной темы принимал участие А.О. Левкович.

2Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-3, с изм. и доп. от 14 июля 2000 г. № 415-3, 3 мая 2001 г. № 7-3, 4 января

2002 г. № 79-3, 25 мая 2002 г. № 104-3. 24 июня 2002 г. № 113-3, 17 июля 2002 г. № 128-3, 11 ноября 2002 г. № 148-3, 16 декабря 2002 г. № 159-3, 4 января 2003 г. № 183-3, 26 июня 2003 г. № 211-3, 8 января 2004 г. № 267-3, 18 августа 2004 г. № 316-3, 4 мая 2005 г. № 9-3, 19 июля 2005 г. № 44-3, 22 декабря 2005 г. № 67-3, 5 января 2006 г. № 99-3, 16 мая 2006 г.

№115-3, 29 июня 2006 г. № 136-3, № 137-3, 19 июля 2006 г. № 150-3, 20 июля 2006 г.

№160-3, № 162-3, 29 декабря 2006 г. № 192-3// Ведомости Национального'собрания Рес­ публики Беларусь. 1999. № 7-9. Ст. 101; Национальный реестр правовых актов Республи­ ки Беларусь. 2000. №69. 2/190; 2001. №46. 2/750; 2002. № 7. 2/828, № 62. 2/853, № 75. 2/862. № 84. 2/877, № 128. 2/897: 2003. № 1. 2/908, № 8. 2/932, № 74. 2/960; 2004. № 4. 2/1016. № 137. 2/1065:2005. № 73. 2/1106; № 122. 2/1141; 2006. № 6. 2/1173, № 18.2/1196,№ 78. 2/1212, № 106. 2/1234. № 107. 2/1235, № 114. 2/1247, № 122. 2/1257, 2/1259; 2007. № 4. 2/1290.

214

Варендном договоре обычно оговариваются объект аренды, срок аренды и величина арендной платы.

Взависимости от сроков предоставления имущества в аренду различают: краткосрочную или текущую аренду (без права выку­ па, на срок до одного года) и долгосрочную аренду (с правом или без права выкупа, на срок свыше одного года).

Лизинг - это комплекс имущественных отношений, скла­ дывающихся в связи с передачей активов в пользование на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения.

Этот комплекс помимо собственно договора лизинга включа­ ет и другие договоры (договор поручения, договор куплипродажи, договор займа).

Лизинговый договор - это соглашение между лизингодате­ лем (собственником) и лизингополучателем (пользователем) об установлении прав и обязанностей сторон.

Влизинговом договоре обычно оговариваются: объект ли­ зинга, контрактная стоимость объекта, сведения об условиях по­ ставки и ответственности поставщика, срок лизинга, величина пла­ тежей и сумма амортизационных отчислений, рассчитанная исходя из стоимости основных средств и срока действия договора.

Взависимости от сроков и окупаемости объекта лизинга раз­ личают: финансовый лизинг (условиями которого являются срок свыше одного года и возмещение лизингодателю не менее 75 % первоначальной (восстановительной) стоимости объекта лизинга)

иоперативный лизинг.

Несмотря на внешнее сходство, аренда и лизинг представля­ ют собой разные правовые конструкции, что обусловлено раз­ личными предпосылками их возникновения (рис. 11.1).

Различные предпосылки возникновения аренды и лизинга привели к существенным различиям договорных отношений.

215

Рис. 11.1. Различия между арендой и лизингом

Риск случайной гибели объекта и обязанность капитального ремонта при аренде лежит на арендодателе, а при лизинге - в ос­ новном на лизингополучателе.

ПРИМЕР

На предприятии произошел пожар не по вине субъекта хозяй­ ствования, в результате которого было повреждено имущество, находящееся в пользовании.

В случае, если последнее используется на условиях аренды, ремонт производится за счет арендодателя, а арендатор на период ремонта освобождается от уплаты арендных платежей.

Если же имущество используется на условиях лизинга, ремонт производится за счет лизингополучателя, который не освобождает­ ся от лизинговых платежей в период ремонта.

По общему правилу при аренде за недостатки переданного пользователю имущества отвечает арендодатель, при лизинге ли­ зингополучатель самостоятельно осуществляет приемку объекта, адресуя все претензии непосредственно продавцу.

216

ПРИМЕР

В случае выявления скрытых неполадок в переданном имуще­ стве арендатор вправе требовать у арендодателя их устранения, а на период устранения освобождается от арендных платежей. Ли­ зингополучатель в этом случае вправе требовать их устранения от продавца и не освобождается от уплаты лизинговых платежей.

Величина арендных платежей определяется лишь взаимодей­ ствием спроса и предложения и может изменяться при изменении конъюнктуры, величина лизинговых платежей - сроком соглаше­ ния и величиной платы за пользование заемными ресурсами на рынке капитала.

ПРИМЕР

В случае изменения рыночной конъюнктуры арендные плате­ жи могут быть изменены, лизинговые платежи остаются неиз­ менными на весь период действия договора.

Особенности отечественного законодательства предпола­ гают дополнительные отличия лизинга от аренды.

В договоре лизинга существует понятие инвестиционных за­ трат лизингодателя, которые не включаются в налогооблагаемую базу при исчислении косвенных налогов (за исключением НДС), а также налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли.

Инвестиционные расходы включают в себя:

•первоначальную или восстановительную стоимость лизингово­ го имущества;

•проценты, уплачиваемые лизингодателем, если на эти цели брались кредиты (займы);

•затраты по договору гарантии, если таковой заключался;

•налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на лизин­ говое имущество;

•затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капиталь­ ного ремонта лизингового имущества, если ремонт производил лизингодатель;

•платежи по всем видам страхования лизингового имущества и расходов, если страхование осуществлял лизингодатель.

Вдоговоре аренды такого понятия не существует.

217

ПРИМЕР

Объект внеоборотных активов специально приобретается для пе­ редачи в пользование. Для приобретения используется заемный капи­ тал (банковский кредит). При этом проценты за пользование кредитом при включении их в лизинговые платежи входят в состав инвестици­ онных затрат и исключаются из налогообложения вышеуказанных на­ логов и сборов. В случае включения банковских процентов в состав арендного платежа они не являются инвестиционными затратами и облагаются всеми видами налогов и сборов.

Амортизация на объект лизинга начисляется свободно, со­ гласно договору лизинга. Амортизация на имущество, переда­ ваемое в аренду, начисляется линейным способом исходя из сро­ ка его полезного использования, взятого на верхней границе диа­ пазона.

Объект лизинга не подлежит переоценке за срок действия до­ говора лизинга. Имущество, сдаваемое в аренду, подлежит обяза­ тельной ежегодной переоценке.

11.2. Учет текущей аренды основных средств (оперативного лизинга)

Текущая аренда (оперативный лизинг) предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендато­ ру (лизингополучателю) для удовлетворения последним своих по­ требностей. По окончании срока действия договора имущество воз­ вращается арендодателю (лизингодателю).

Варендный период к арендатору переходит только право пользования арендованным имуществом, к лизингополучателю - право пользования и обязанности собственника.

Вслучае текущей аренды у арендодателя остаются права и обязанности собственника, в случае оперативного лизинга у ли­ зингодателя остаются только права собственника.

218

Если организация использует текущую аренду, то сданное в аренду имущество арендодатель учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств, с соответствующей от­ меткой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств, при значительном количестве объектов, сдаваемых в те­ кущую аренду. Такие карточки составляются в отдельную груп­ пу. В силу специфики договоров оперативного лизинга (когда объект специально приобретается для передачи во временное пользование) этой деятельностью можно заниматься только на профессиональной основе.

Доходы от сдачи имущества во временное пользование арен­ додатель (лизингодатель) отражает как выручку от оказания ус­ луг. Амортизацию начисляет арендодатель (лизингодатель) как собственник основных средств. •;

Передача в пользование имущества по арендному договору оформляется актом приема-передачи.

11.2.1.Учет текущей аренды основных средств

уарендодателя

Сдача в текущую аренду основных средств в бухгалтерии арендодателя отражается следующими записями:

а) При равномерной ежемесячной оплате

дебет субсчета 01/2 «Основные средства в аренде» и кредит субсчета 01/1 «Основные средства в собственном производстве» -

на стоимость имущества, сданного в аренду;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» и кредит счета90 «Реализация», субсчет 90/1 «Выручка от реализа­ ции» - начисление арендной платы при равномерной ежемесячной оплате;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - по- - ступление сумм арендных платежей;

219

дебет счета 90 «Реализация», субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств.

ПРИМЕР

Предприятие сдает в аренду объект основных средств сроком на 3 месяца. Первоначальная стоимость сданных в аренду основ­ ных средств 18 400 000 руб. Ежемесячная арендная плата состав­ ляет по договору 250 000 руб. (без НДС). Сумма НДС рассчиты­ вается по ставкам, действующим в настоящий период времени. Сумма амортизации основных средств в месяц составляет 200 000 руб. По условиям договора арендная плата поступает арендодателю ежемесячно.

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные процессы, в порядке учета реализации «по отгрузке».

РЕШЕНИЕ

01/1			01/2				51
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн			Сн			Сн
7) 18400000	1)18400000		1)18400000	8)18400000		7)295000

	76/7				90/1				02/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						Сн				Сн
2)295000		7)295000				2)295000				3)200000

90/2

90/3

68/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

3)200000

4)45000

4)45000

5)10289

90/5

90/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)10289

6)39711

6)39711

220

№	Дебет	Кредит	Сумма,	Содержание операции
	счета	счета	руб.
1	01/2	01/1	18400000	На сумму первоначальной стоимости пере­
				данных в текущую аренду основных средств
2	76/7	90/1	295000	На сумму начисленной арендной платы за
				месяц (3 раза)
3	90/2	02/1	200000	Начислен износ (за месяц) основных средств,
				переданных в аренду (3 раза)
4	90/3	68/2	45000	Начислен НДС от выручки аренды основных
				средств за месяц (3 раза)
5	90/5	68/2	10289	Начислены платежи в бюджет из выручки
6	90/9	99	39711	Финансовый результат от аренды основных
				средств за месяц (3 раза). Определяется пу- .
				тем уравновешивания оборотов по дебету и
				кредиту субсчетов 90 счета
7	51	76/7	295000	Поступления арендной платы (с НДС) на
				счет арендодателя за месяц (3 раза)
8	01/1	01/2	18400000	По окончании срока аренды основные сред­
				ства переводятся в состав эксплуатируемых

б) При поступлении арендной платы в виде предоплаты за весь срок

дебет субсчета 01/2 «Основные средства в аренде» и кредит субсчета 01/1 «Основные средства в собственном производстве» -

• на стоимость имущества, сданного в аренду;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Дохо­ ды, полученные в счет будущих периодов» - начисление при посту­ плении арендной платы в виде предоплаты за весь срок;

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/7 «Арендные обязательства к поступлению» - по­ ступление сумм арендных платежей;

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «До­ ходы, полученные в счет будущих периодов» и кредит счета 90 «Реализация», субсчет 90/1 «Выручка от реализации» - списание арендной платы, начисленной авансом за будущие периоды, ежеме­ сячно в сумме, приходящейся на отчетный период;

дебет счета 90 «Реализация», субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание финансового результата от сдачи в аренду объектов основных средств.

221