levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

ПРИМЕР

Предприятие сдает в аренду объект основных средств сроком на 3 месяца. Балансовая стоимость сданных в аренду основных средств - 18 400 000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по договору 250 000 руб. (без НДС). Сумма НДС рассчитывается по ставкам, действующим в настоящий период времени. Сумма амортизации основных средств в месяц составляет 200 000 руб. По' условиям договора арендная плата поступает арендодателю в виде предоплаты в сумме 885 000 руб. (с НДС).

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные операции, в порядке учета реализации «по отгрузке».

РЕШЕНИЕ

01/1			01/2				51
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет		Кредит
Сн			Сн			Сн
9)18400000	1)18400000		1) 18400000	9)18400000		3)885000

	76/7				98/1				90/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн						•Сн				Сн
2)885000		3)885000		4)295000		2)885000				4)295000

02/1

90/2

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

5)200000

5)200000

8)50000

68/2

90/3

90/9

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

6) 45000

6)45000

8)50000

7)1029

90/5

Дебет

Кредит

Сн

7) 1029

222

№	Дебет	Кредит	Сумма,	Содержание операции
	счета	счета	тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	01/2	01/1	18400	На сумму первоначальной стоимости пере­
				данных в текущую аренду основных средств
2	76/7	98/1	885	На сумму начисленной арендной платы за
				весь срок аренды
3	51	76/7	885	Денежные средства, поступившие от арендато­
				ра за весь срок аренды (в порядке предоплаты)
4	98/1	90/1'	295	Отнесение арендной платы за месяц в состав
				доходов отчетного месяца (3 раза)
5	90/2	02/1	200	Начислен износ основных средств, передан­
				ных в аренду за текущий месяц (3 раза)
6	90/3	68/2	45	Начислен НДС от выручки за аренду основ­
				ных средств в текущем месяце (3 раза)
7	90/5	68/2	1029	Начислены платежи в бюджет из выручки
8	90/9	99	3971	Финансовый результат от аренды основных
				средств за месяц (3 раза). Определяется пу­
				тем уравновешивания оборотов по дебету и
				кредиту субсчетов 90 счета
9	01/1	01/2	18400	По окончании срока аренды основные сред­
				ства переводятся в состав эксплуатируемых

11.2.2.Учет текущей аренды основных средств

уарендатора

Арендатор учитывает основные средства, поступившие в те­ кущую аренду по первоначальной стоимости, на забалансовом

счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический

учет ведется по объектам основных средств, принятых в аренду, и арендодателям. Арендная плата (без НДС) включается в из­ держки производства или обращения.

Поступление в текущую аренду основных средств в бухгал­ терии арендатора отражается следующими записями:

а) При равномерной ежемесячной оплате

дебет счетов 20 «Основное производство» (25 «Общепроизвод­ ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расхо­ ды на реализацию» и т.д.) и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8 «Арендные обязатель­ ства» - на сумму начисленной арендной платы;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/8 «Арендные обязательства» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - перечисление сумм

арендных платежей.

223

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт арендованных основных средств производится арендатором за свой счет, то затраты на ремонт списываются проводкой:

дебет счетов 23 «Вспомогательное производство, 25 «Общепро­ изводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 97 «Расхо­ ды будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов» и кре­ дит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Если условиями договора предусмотрено проведение ремон­ та арендатором за счет арендодателя, то затраты на его осуще­ ствление и погашение затрат отражаются в бухгалтерии аренда­ тора следующими проводками:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/8 «Арендные обязательства» и кредит счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - при списании затрат по ремонту арендованных средств за счет арендодателя (или, другими словами, за счет умень­ шения задолженности по аренде основных средств арендодателю).

ПРИМЕР '

Предприятие получило в аренду объект основных средств сроком на 3 месяца. Балансовая стоимость полученных в аренду основных средств - 18 400 000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по договору 250 000 руб. (без НДС). Сумма НДС рас­ считывается по ставкам, действующим в настоящий период вре­ мени. По условиям договора арендная плата перечисляется арен­ датором ежемесячно.

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные процессы, в порядке учета услуг «по отгрузке».

РЕШЕНИЕ

	001				76/8				51
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Сн						Сн		Сн
1)18400000		6)18400000		3)295000		2)295000			3)295000

20					18/3.1				68/2
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
Сн				Сн						Сн
2)250000				2)45000		4) 45000		5)45000

224

		18/3.2
Дебет				Кредит
Сн
4)45000			5)45000
№		Дебет		Кредит	Сумма,	Содержание операции
		счета		счета	руб.
1		001		-	18400000	На сумму первоначальной стоимости основ­
						ных средств, полученных в текущую аренду
2		20			250000	Ежемесячное начисление арендной платы с
				76/8	45000	одновременным	включением	в издержки
		18/3.1				производства с	обособленным	отражением
						НДС (3 раза)
3		76/8		51	295000	Ежемесячное перечисление арендных плате­
						жей (3 раза)
4		18/3.2		18/3.1	45000	Отнесение НДС в разряд		оплаченного
						(3 раза)
5		68/2		18/3.2	45000	Списание оплаченного НДС во взаимозачет
						(3 раза)
6				001	18400000	По окончании срока аренды происходит
						списание первоначальной стоимости арендо­
						ванных основных средств

б) При перечислении арендной платы в виде предоплаты за весь срок

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/8

«Арендные обязательства» - начисление арендной платы авансом за будущие периоды;

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми», субсчет 76/8 «Арендные обязательства» и кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» — перечисление сумм арендных платежей;

дебет счетов издержек производства или обращения 20 «Основ­ ное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д.) и кредит счета 97 «Расходы будугцих периодов» - списание определенной суммы арендной платы при наступлении соответст­ вующего отчетного периода.

8 Бухгалтерский учет

225

ПРИМЕР

Предприятие получило в аренду объект основных средств сроком на 3 месяца. Балансовая стоимость полученных в аренду основных средств 18 400 000 руб. Ежемесячная арендная плата составляет по договору 250 000 руб. (без НДС). Сумма НДС рас­ считывается по ставкам, действующим в настоящий период вре­ мени. По условиям договора арендная плата перечисляется арен­ датором в виде предоплаты в сумме 885 000 руб. (с НДС).

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные процессы, в порядке учета услуг «по отгрузке».

РЕШЕНИЕ

001

76/8

51

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)18400000

6)18400000

2) 885000

3)885000

2)885000

97

18/3.2

20

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

4)250000

Сн

Сн

3)750000

•

3)135000

5)135000

4)250000

68/2

Дебет

Кредит

Сн

5)135000

№

Дебет

Кредит

Сумма,

Содержание операции

счета

счета

руб.

1

001

-

18400000

На сумму первоначальной стоимости основ­

ных средств, полученных в текущую аренду

2

76/8

51

885000

Перечисление арендной платы в виде пред­

оплаты за весь срок

3

97

750000

Отнесение суммы арендной платы с НДС за

76/8

весь срок аренды в состав расходов будущих

18/3.2

135000

периодов с обособленным отражением НДС

4

20

97

250000

Ежемесячное включение арендной платы в

издержки производства (3 раза)

"5

68/2

18/3.2

45000

Списание оплаченного НДС во взаимозачет

(3 раза)

6

001

18400000

По окончании срока аренды происходит

списание первоначальной стоимости арендо­

ванных основных средств

226

11.3. Учет лизинговых операций

Цена договора лизинга формируется лизингодателем по со­ гласованию с лизингополучателем и включает в себя суммы, воз­ мещающие инвестиционные расходы лизингодателя и его возна­ граждение (доход).

Вознаграждение (доход) лизингодателя включает в себя оп­ лату за услуги по предоставлению объекта в лизинг и определя­ ется как разность между общей суммой лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты ли­ зингодателя.

Выкупная стоимость не входит в состав затрат лизингопо­ лучателя, а также не подлежит переоценке в период действия до­ говора лизинга. Учет лизингового имущества и начисление амор­ тизации по нему может вестись лизингодателем либо лизингопо­ лучателем в зависимости от условий договора.

11.3.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Лизингодатель - это юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этих целей объект лизинга за счет собственных или заемных средств.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой дея­ тельности, за исключением затрат по капитальным вложениям во внеоборотные активы, формируются в общеустановленном по­ рядке по дебету счета 20 «Основное производство» в коррес­ понденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­ нию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расче­ ты с подотчетными лицами», 96 «Резервы предстоящих расхо­ дов», 97 «Расходы будущих периодов» и другими счетами.

227

Причитающиеся к уплате проценты банку и другим органи­ зациям за пользование заемными средствами, полученными на приобретение объекта лизинга, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расче­ ты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67/1 «Расче­ ты по долгосрочным кредитам банка».

Другие затраты, являющиеся инвестиционными расходами, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщи­ ками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание затрат по лизинговой деятельности отражается по

дебету счета 90 «Реализация», субсчет 90/2 «Себестоимость реализации» или 45 «Товары отгруженные» - в зависимости от применяемой методики учета реализации и кредиту счета 20 «Основное производство».

Финансовый результат по лизинговой деятельности отража­ ется на счете 99 «Прибыли и убытки» и выявляется путем урав­ новешивания оборотов по дебету и по кредиту счетов- 90 «Реа­ лизация» и 91 «Операционные доходы и расходы».

Передача лизингового имущества лизингополучателю отра­ жается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (см. примеры на с. 231, 237). Основные этапы учета объекта лизинга у лизингодателя представлены на рис. 11.2.

Приобретение основных средств лизинговой компанией

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложе­ ний по приобретению лизингового имущества, отражаются в бухгалтерии лизинговой компании следующими проводками:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость по­ ступившего лизингового имущества;

228

дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при оп­ риходовании лизингового имущества в сумме всех фактических за­ трат, непосредственно связанных с его приобретением.

Рис. 11.2, Учет объекта лизинга у лизингодателя от момента поступления до момента выбытия

Если лизинговое имущество поставляется его продавцом не­ посредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то ука­ занные выше записи отражают в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

ПРИМЕР

Лизинговая компания акцептовала счет поставщика за объект основных средств, приобретаемый для последующей передачи его в лизинг. Стоимость объекта - 708 000 руб., в том числе ' НДС108 000 руб. Согласно счету автотранспортной организа­ ции, стоимость доставки объекта составила 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Предприятие рассчиталось с поставщи­ ком за объект основных средств за счет долгосрочного кредита банка и с перевозчиком за доставку за счет собственных средств.

Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие хозяйст­ венные процессы.

229

РЕШЕНИЕ

	08/4							60				51
	Дебет		Кредит				Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
	Сн								Сн		Сн
	1)600000					3)708000			1)708000				4)177000
	2)150000	6)750000				4)177000			2)177000
	18/1.1							18/1.2				67/1
	Дебет		Кредит				Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
	Сн						Сн						Сн
	1)108000						5)135000						3) 708000
	2) 27000		5)135000

03/1

Дебет Кредит

Сн = 0

6)750000

Ск = 750000

№	Дебет	Кредит	Сумма,	Содержание операции
	счета	счета	руб.
1	08/4		600000	Акцептован счет поставщика за приобретен­
		60		ный объект основных средств
	18/1.1		108000
2	08/4	60	150000	Акцептован счет автотранспортной органи­
				зации за перевозку объекта основных средств
	18/1.1		27000
3	60	67/1	708000	Перечислены деньги поставщику за постав­
				ленный объект основных средств со специ­
				ального счета за счет долгосрочных кредитов
				банка
4	60	• 51	177000	11еречислены деньги автотранспортной орга­
				низации за выполненную работу
5	18/1.2	18/1.1	135000	Отражение оплаченного НДС (поставщику
			(108000 +	основных средств и автотранспортной орга­
				низации)
			+ 27000)
6	03/1	08/4	750000	Введение в эксплуатацию объекта основных
				средств, предназначенного для передачи в
				лизинг

В зависимости от условий договора приобретенное лизинго­ вое имущество при передаче лизингополучателю может учиты­ ваться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингопо­ лучателя. При этом бухгалтерскими проводками передача объек­ та отражается по-разному.

230

Объект лизинга (при исполнении договора) учитывается на балансе лизингодателя

В этом случае отражение в учете лизинговых операций вы­ глядит следующим образом:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­ счет «Обязательства по лизингу» и кредит счета 98 «Доходы бу­ дущих периодов», субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - на сумму лизинговых платежей, начисленных, согласно договору, в течение всего срока.

По мере поступления денежных средств от лизингополучателя в бухгалтерии лизингодателя отражаются бухгалтерские проводки:

дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62/5 «Обязательства по лизингу» - на сумму поступления лизинговых платежей;

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98/1 «Дохо­ ды, полученные в счет 6ydyufux периодов» и кредит счета 90 «Реа­ лизация», субсчет 90/1 «Выручка от реализации» - сумма посту­ пившего лизингового платежа (отражается как сумма дохода от ли­ зинговой услуги);

дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет 02/3 «Амортизация объектов лизинга» - на сумму начисления амортизации лизингово­ го имущества.

дебет счета 90 «Реализация», субсчет 90/2 «Себестоимость реализации» и кредит счета 20 «Основное производство» - списа­ ние затрат лизинговой компании по сопровождению лизингового договора;

дебет счета 90 «Реализация», субсчета 90/3 «Налог на добавлен­ ную стоимость», 90/5 «Прочие налоги и сборы из выручки» и кре­ дит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Нало­ ги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг» - на сумму НДС и других налогов, относящихся к лизинговым платежам;

дебет счета 90 «Реализация», субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученного финансового результата от исполнения договора ли­ зинга, определяемого сопоставлением оборотов по дебетам и креди-

231