levkovich_o_a_burceva_i_n_buhgalterskiy_uchet

битными организациями по операциям учета (дисконта) вексе­ лей и иных долговых обязательств».

На расчетный счет организации поступает сумма за вексель, равная номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента, и в бухгалтерии делается запись:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 66/3 или 67/3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дис­ конта) векселей и иных долговых обязательств» - после заключе­ ния договора и передачи векселя банку на сумму фактически полу­ ченных денежных средств по векселю.

На сумму учетного процента (дисконта), начисленного кре­ дитной организации по векселю, отражается бухгалтерская запись:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счета 66/3 или 67/3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза­ тельств».

Сумма учетного процента относится к расходам по операци­ ям с ценными бумагами, которые не уменьшают налогооблагае­ мую прибыль.

После этих операций сумма кредиторской задолженности по дисконту (учету) векселя, отраженная по субсчету 66/3 или 67/3, равна номинальной стоимости векселя, учтенной по дебету субсчета 62/3 «Векселя полученные».

При погашении векселя у организации-векселедержателя на основании извещения банка об оплате дебитором суммы векселя операция по учету (дисконту) векселя закрывается, и в учете от­ ражается бухгалтерская запись:

дебет субсчета 66/3 или 67/3 «Расчеты с кредитными органи­ зациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредит субсчета 62/3 «Векселя полученные».

Если векселедатель или другой плательщик не оплатил век­ сель при наступлении срока платежа, то векселедержатель обязан

722

вернуть полученные ранее денежные средства банку в результате операций учета (дисконта) векселя.

Погашение задолженности банку по дисконтированным век­ селям отражается бухгалтерской записью:

дебет субсчета 66/3 или 67/3 «Расчеты с кредитными органи­ зациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Ва­ лютные счета».

При этом задолженность по просроченным векселям про­ должает числиться на счетах учета дебиторской задолженности у векселедержателя по дебету субсчета 62/3 «Векселя получен­ ные».

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) вексе­ лей, векселедателям и отдельным векселям.

ПРИМЕР

Организация отгрузила продукцию собственного производст­

ва покупателю стоимостью 9 440

000 руб., в том числе НДС

1 8 % -

1 440 000 руб., фактическая себестоимость отгруженной

продукции - 6 700 000 руб. В оплату отгруженной продукции от

покупателя

получен

вексель

номинальной

стоимостью

9 440 000 руб., со сроком погашения через 4 месяца. До наступле­

ния срока погашения полученный вексель учтен в банке. Вексель

передан банку по индоссаменту, и на текущий счет организации

поступили

денежные

средства за

него в сумме

9 100 000

руб.,

340 000 руб. - сумма процента за учет (дисконт) векселя, начис­

ленного кредитной организации.

По истечении 3 месяцев векселедатель погасил банку сумму

векселя в размере 7 000 000 руб.

РЕШЕНИЕ

62/3

90Л

90/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

1)9440000

8)7000000

1)9440000

2)6700000

723

43

90/3

68/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

2)6700000

3)1440000

3)1440000

4)312000

90/5

90/9

99

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

4)312000

5)988000

7)340000

5)988000

51

66/3

91/2

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сн

Сн

Сн

6)9100000

6)9440000

6)340000

8)7000000

91/9

Дебет

Кредит

Сн

7)340000

№

Дебет

Кредит

Сумма,

Содержание хозяйственной операции

счета

счета

руб.

1

62/3

90/1

9440000

Получен вексель от покупателя за реализованную

продукцию

2

90/2

43

6700000

Списывается

фактическая

себестоимость отгру­

женной продукции

3

90/3

68

1440000

Начислен НДС при реализации

4

90/5

68

312000

Отчисления в бюджет

5

90/9

99

988000

Списывается

прибыль от реализации

продукции

собственного производства

6

51

9100000

Поступили денежные средства за вексель

66/3

91/2

340000

Начислен учетный процент банку за дисконт век­

селя

7

99

91/9

340000

Списание в убыток суммы процента по векселю

8

66/3

62/3

7000000

Погашение векселя векселедержателем на основа­

нии извещения банка

724

Переданный банку вексель у векселедержателя продолжает учитываться в остатке по дебету субсчета 62/3 до погашения, а сумма денежных средств, полученная от банка по векселю, рав­ ная номинальной стоимости векселя, учитывается в остатке по кредиту счета 66/3 до момента его погашения.

ПРИМЕР

Фирма «Стрела» продала фабрике «Спартак» автопогрузчик

(объект основных средств),	цена реализации которого
2 370 000 руб. Фабрика «Спартак»	выдала фирме «Стрела» век­

сель на указанную сумму со сроком погашения 3 месяца. Месяц спустя фирма «Стрела», испытывая недостаток в средствах, за­ ключила договор на дисконт векселя с кредитной организацией на 2 месяца. Учетный процент, взимаемый кредитной организаци­ ей по векселю, составляет 10% от суммы векселя (237 000 руб.). По истечении срока действия векселя фабрика «Спартак» (деби­ тор) погасила часть дебиторской задолженности по векселю в (размере 1 700 000 руб., о чем кредитная организация прислала из­

вещение фирме «Стрела». Из-за невыполнения в срок векселеда­ телем своих обязательств по платежу векселедержатель (фирма «Стрела») вынужден был вернуть кредитной организации остаток кредиторской задолженности по истечении срока учета (дискон­ та) векселя. Остаток дебиторской задолженности фирма «Спар­ так» погасила еще через месяц и оплатила штрафные санкции в размере 10 000 руб. и процент по остатку дебиторской задолжен­ ности, оговоренный в векселе (15 %), в сумме 100 500 руб.

РЕШЕНИЕ

	66/3			91/2				92/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн = 0		Сн						Сн
4)1700000		2)2133000		3)237000						7)10000
5)670000		3)237000
		Ск = 0
?Ш				92/9				91/9
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет		Кредит
		Сн		Сн				Сн
		8) 100500		11) 10000				12)100500

725

		62/3											91/1				51
Дебет					Кредит				Дебет					Кредит			Дебет		Кредит
Сн														Сн			Сн
1)2370000			4) 1700000											1)2370000			2)2133000		5)670000
			6) 670000														6)670000
7)10000			9) 10000														9)10000
8)100500			10)100500														10)100500
			99
Дебет								Кредит
					Сн
					11) 10000
					12)100500
№		Дебет		Кредит			Сумма,						Содержание хозяйственной операции
		счета		счета			руб.
1		62/3		91/1			2370000				Получен вексель от покупателя за реализованные
											основные средства
2		51					2133000				Поступили денежные средства за дисконт векселя
				66/3
3		91/2					237000				Начислен учетный процент банку за дисконт век­
											селя
4		66/3		62/3			1700000				Погашение векселя векселедержателем на основа­
											нии извещения банка
5		66/3		51			670000				Возврат банку денежных средств по дисконтиро­
											ванным векселям по истечении срока погашения
											векселя (2 370 000 - 1 700 000)
6		51		62/3			670000				Поступление на расчетный счет денежных средств
											от покупателя в счет погашения дебиторской за­
											долженности по векселю
7		62/3		92/1			10000				Включение в состав внереализационных доходов
											суммы штрафов, поступивших от покупателей за
											просрочку платежа
8		62/3		91/1			100500				Включение в состав операционных доходов сум­
											мы процентов по векселю
9		: 51		62/3			10000				Поступление на расчетный счет штрафа от поку­
											пателя за просрочку платежа по векселю
10		51		62/3			100500				Поступление на расчетный счет процента, преду­
											смотренного по векселю
11		92/9		99			10000				Списание в состав прибыли организации суммы
											поступивших штрафов
12		91/9		99			100500				Списание в состав прибыли организации суммы
											поступивших процентов по векселю

726

Тема 23

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

23.1. Общие понятия и оценка финансовых вложений

Финансовые вложения представляют собой расходы органи­ зации на приобретение ценных бумаг, вложение средств в устав­ ные фонды других организаций, в совместную деятельность, а также предоставление другим организациям займов под векселя или иные долговые обязательства как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами.

( Вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, т.е. получении диви­ дендов, процентов (акции, вклады в уставный фонд других орга­ низаций, инвестиционные сертификаты), представляют собой долгосрочные финансовые инвестиции организации.

Долговые финансовые вложения (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначей­ ские обязательства) на срок до одного года представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам, и являются по своей сути краткосрочными инвестициями организации.

Для учета финансовых вложений в бухгалтерии предназна­ чен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться субсчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2^«Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений (паи, акции, облигации

727

и т.д.) и объектам, в которые произведены эти вложения (органи­ зации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.).

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть внесены в специальную Книгу учета ценных бумаг, которая анало­ гично Кассовой книге должна быть прошита, пронумерована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. В книге должны быть отражены следующие реквизиты по ценным бумагам: наименование эмитента; номиналь­ ная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия и др.; общее количество ценных бумаг; дата покупки и дата продажи.

При хранении ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указа­ нием реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

При отражении операций с ценными бумагами следует учи­ тывать такие показатели, как номинальная стоимость; эмиссион­ ная стоимость; курсовая (рыночная) стоимость; ликвидационная стоимость; выкупная стоимость; балансовая стоимость, учетная стоимость.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по их номиналу отражает величину уставного фонда организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номи­ нальной стоимостью. Разница между номинальной и эмиссион­ ной стоимостью составляет эмиссионный доход, который являет­ ся добавочным фондом организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого иму­ щества ликвидируемой организации в фактических ценах, выпла­ чиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досроч­ ном погашении облигаций (т.е. стоимость так называемых «от­ зывных» акций и облигаций).

728

Балансовая стоимость - определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количест­ во выпущенных акций.

Учетная стоимость - это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации на данный момент времени.

В соответствии с Методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995 г. № 54 «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» финан­ совые вложения принимаются к учету по сумме фактических за­ трат инвестора. К фактическим затратам относятся: суммы, упла­ чиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и ли­ цам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по оплате процентов по заемным сред­ ствам, используемым при приобретении ценных бумаг до приня­ тия их к бухгалтерскому учету, и др.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.

23.2. Учет вкладов в уставные фонды других организаций -

Финансовые вложения (инвестиции, вклады) в уставные фонды других организаций осуществляются с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйство­ вания, в который инвестируются средства.

Это влияние может выражаться в получении инвестором возможности полностью или частично контролировать производ­ ственную и финансовую деятельность другой организации - объ­ екта инвестиций с учетом своей заинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.

729

По форме вклады в уставный фонд подразделяются на вкла­ ды денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Де­ нежный взнос может осуществляться как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте.

Субсчет 58/1 «Паи и акции» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды других организаций. В бухгалтерии внесение денежных средств в уставные фонды отражается следующими записями:

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит счетов 51 «Рас­ четный счет» или 52 «Валютные счета» - если вклад осуществля­ ется денежными средствами.

Внесение в качестве вклада товарно-материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, товаров, готовой продукции) в бухгалтерии отражается следующими записями:

дебет субсчета 91/2 «Операционные расходы» и кредит суб­ счетов 01/9 «Выбытие основных средств», 04/9 «Выбытие нема­ териальных активов», счетов 10 «Материалы»; 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - списание стоимости товарно-материальных ценностей, если свою долю в уставный фонд другой организации организация-инвестор вносит имуществом;

дебет субсчета 58/1 «Паи и акции» и кредит субсчета 91/1

«Операционные доходы» — на стоимость имущества, внесенного учредителем в уставный фонд другой организации по оценке экс­ пертной комиссии;

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расхо­ дов» (99) и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91/9) - на вели­ чину финансового результата при передаче в качестве вклада иму­ щества по оценке комиссии, отличной от стоимости отраженной в учете.

Важной целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.

Начисление доходов, причитающихся организации, отража­ ется в учете записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­ рами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и дру-

730

гим доходам») и кредит счета 91 «Операционные доходы и расхо­ ды» (субсчет I «Операционные доходы»).

Поступление доходов отражается бухгалтерской записью:

дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ ми» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») - если доходы получены в виде денежных средств;

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 10 «Материалы» и кре­ дит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам») - если до­ ходы получены в виде различных материальных ценностей.

ПРИМЕР

Организация в качестве взноса в уставный фонд вновь созда­ ваемой организации вносит:

1)15 мая - денежные средства с расчетного счета - 450 000 руб.;

2)15 мая - денежные средства с валютного счета - 300 000 руб.;

3)26 июня - основные средства, по остаточной стоимости

528 000 руб.

По истечении отчетного года организация получила на рас­ четный счет доходы от вновь созданной организации в размере 455 400 руб.

РЕШЕНИЕ

	58/1				51				52
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Сн				Сн				Сн
1) 450000				7)455400		1) 450000			2)300000
2)300000
4)528000

	01/9			91/2					91/1
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Сн				Сн					Сн
		3)528000		3) 528000					4) 528000
									5)455400

	76/4				91/9				99
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит		Дебет	Кредит
Сн				Сн					Сн
5)455400		7)455400		6)455400					6)455400

731