Тема 12. Анализ и управление затратами. Особенности анализа прямых и косвенных, переменных и постоянных затрат.

Расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (включая чрезвычайные).

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

Внереализационные расходы:штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, возмещение причиненных организацией убытков, курсовые разницы и прочие.

К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.).

В составе отчета денежных средств выделяют три раздела: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

Текущая деятельность связана с производством и реализацией продукции, работ, услуг, т.е. с получением дохода.

Инвестиционная деятельность включает операции, связанные с реальными и портфельными инвестициями долгосрочного характера.

Финансовая деятельность связана с операциями по краткосрочному финансированию предприятия.

Анализ расходов и себестоимости продукции состоит из следующих этапов:

1 этап: Анализ динамика и структуры обобщающих показателей.

В начале фактическую себестоимость всей товарной продукции сравнивают с плановыми и затратами базисного периода. Выявляют по каким элементам затрат произошел наибольший расход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы постоянных и переменных расходов.

TС = Σ (VВП_общ * УД_i * AVC_i) + FC

Далее изучаются изменения структуры затрат на производство за отчетный период по сравнению с планом и прошлым периодом. Для оценки влияния каждого элемента затрат на себестоимость 1 рубля товарной продукции рассчитывается уровень затрат путем деления расходов по каждому элементу на товарную продукцию. Оценка показателей уровня затрат позволяет изучить материалоемкость, энергоемкость, зарплатоемкость, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяют себестоимости реагировать на отклонение от нормативных показателей себестоимости принимать управленческие решения по их устранению или согласованию.

2 этап: Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости, выражающим прямую связь с прибылью являются затраты на 1 рубль товарной продукции (ТП).

TC/ТП = (Σ (VВП_общ * Уд _i * AVC _i ) + FC)/ Σ (VВП_общ *Уд _i *Ц_i)

Чтобы установить как эти факторы повлияли на изменение операционной прибыли необходимо абсолютные приросты затрат на 1 рубль ТП за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых целях. В процессе анализа проводят так же сравнение затрат на 1 рубль ТП в динамике и если есть возможность, то со среднеотраслевым показателем.

3 этап: Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения с/с анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям сравнивают фактический уровень затрат на 1 продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

ATC_i = AVC_i + FC_i / VВП_i

Затем более детально изучают с/с ТП по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

4 этап: Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Значительный удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются: изменение структуры затрат, изменение объема продукции, изменение уровня затрат в себестоимости.

Рассмотрим порядок расчета изменения с\с в результате изменения затрат по оплате труда, материалов, амортизации:

ΔЗ_рп = Δ з/пл + Δ мат.затр. + Δ Амортиз

Прибыль от реализации продукции может быть рассчитана по формуле: Пр = выручка (без НДС) - Пс\с. Отсюда ясно, что все факторы, влияющие на с\с сказываются и на прибыли от реализации и балансовой прибыли. Далее проводится факторный анализ по данной формуле.

5 этап: Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в с/с продукции представляется следующими комплексными статьями:

• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭМО);

• Общецеховые расходы;

• Общепроизводственные расходы;

• Общехозяйственные расходы;

• Административно- управленческие расходы;

• Коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производиться путем сравнения фактической их величины на 1 рубль ТП в динамике за 5 – 10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода.

В процессе последующего анализа выявляют причины вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. Так как по своему составу это комплексные статьи, то изучают изменения под влиянием каждой составляющей. В ходе дальнейшего анализа рассчитывают относительные перерасход или экономию по каждой статье и элементу, выясняют причины этого.

+Э = З¹_к – З⁰_к * I_ВП

Особое внимание уделяется влиянию непроизводительных затрат, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения с/с продукции. В заключение анализа подсчитывают резервы возможного сокращения затрат и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению. Для целей оперативного управления анализ затрат и с/с продукции дополняется маржинальным анализом (операционным, безубыточности).