1.2 Укажите ошибки или неточности в каждом из приведённых ниже высказываний

1. Дивиденды, выплачиваемые российской организацией в пользу постоянного представительства иностранной организации, подлежат налогообложению по ставке 15%.

2. Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог с доходов, выплачиваемых в пользу иностранной организации, в бюджет в течение трёх дней с даты выплаты доходов.

3. Временное приостановление работ на строительной площадке иностранной организации в РФ не приводит к прерыванию срока существования строительной площадки.

4. Постоянным представительством иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение в РФ.

5. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в бюджет в валюте РФ.

6. Доходы иностранной организации, не осуществляющей предпринимательской деятельности в России через постоянное представительство, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.

1.3 Ситуационные задания

Пример

Иностранная организация «А», действующая в РФ на основе постоянного представительства, 01.05.2005 заключила договор на строительство объекта недвижимости в РФ с иностранной организацией «Б». Срок исполнения договора – 3 мес. со дня его подписания. Генподрядчиком был в свою очередь привлечён субподрядчик для проведения подготовительного объёма работ. Согласно условиям договора приёмка работ осуществляется заказчиком путём подписания акта сдачи-приёмки объекта. В случае неподписания указанного акта приёмка объекта считается состоявшейся при отсутствии со стороны заказчика претензий к произведённым работам, которые заказчик может предъявить в течение трёх дней после составления и подписания генподрядчиком акта сдачи-приёмки работ. Также в соответствии с договором генподрядчик несёт все затраты, связанные со строительством указанного в договоре объекта недвижимости в том числе и арендой земли; заказчик же оплачивает генподрядчику указанную в договоре стоимость выполненных работ в недельный срок после осуществления приёмки выполненных работ.

Работы по строительству были фактически начаты генподрядчиком спустя три дня после подписания договора; субподрядчиком ― на следующий день после подписания договора генподрядчика с заказчиком. Акт сдачи-приёмки работ был подписан генподрядчиком 01.08.2005. Акт сдачи-приёмки работ заказчиком подписан не был, претензии им в трёхдневный срок выставлены не были.

Определить, каков период существования строительной площадки в налоговых целях?

Решение

В соответствии с п. 3 ст. 308 Налогового кодекса России началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: (1) дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ) или (2) дата фактического начала работ. Из этого следует, что в рассматриваемой ситуации стройплощадка начала своё существование спустя день после подписания договора, т.е. 02.05.2005. Окончанием же существования стройплощадки является дата подписания заказчиком акта сдачи-передачи объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Исходя из условий договора, акт сдачи-приёмки работ в данной ситуации считается подписанным заказчиком 04.08.2005.

Таким образом, строительная площадка в целях налогообложения существовала со 02.05.2005 по 04.08.2005.

Задание 1

Иностранная организация в течение налогового периода осуществляла в Российской Федерации через свое отделение анализ макроэкономических показателей и темпов роста деловой активности в России. В течение этого же налогового периода иностранная организация через своё отделение реализовала недвижимое имущество, находящееся в Российской Федерации, и получила доход в виде процентов по счетам в банке, находящемся в Российской Федерации.

Определить, возникли ли у отделения иностранной организации в указанном налоговом периоде основания для образования постоянного представительства в Российской Федерации?

Задание 2

Иностранная организация открыла своё отделение в России, осуществив расходы на аккредитацию (госпошлина) и на открытие счёта в российском банке.

Определить, привёл ли факт открытия отделения к образованию постоянного представительства иностранной организации в Российской Федерации? Обоснуйте ответ.

Задание 3

Головной офис иностранной организации в течение налогового периода приобрёл в Российской Федерации несколько квартир для проживания иностранных сотрудников.

Определить, влияют ли такие приобретения сами по себе на образование иностранной организацией в Российской Федерации постоянного представительства? Обоснуйте ответ.

Задание 4

Иностранная организация напрямую из-за границы полноправно участвует в договоре простого товарищества в Российской Федерации наравне с другими участниками простого товарищества ― российскими организациями. Иностранная организация является пассивным участником и только вносит денежный вклад в простое товарищество и более никак не участвует в деятельности простого товарищества.

Определись, образует ли такое участие иностранной организации постоянное представительство в Российской Федерации и кто должен исчислять, удерживать и перечислять налог с прибыли, распределяемой в пользу иностранной организации?

Задание 5

Отделение иностранной организации – резидента Японии, образующее в Российской Федерации постоянное представительство, планирует получить в текущем налоговом периоде от российской организации доходы в виде дивидендов в размере 5 млн руб. Данное отделение иностранной организации отсняло на копировальном аппарате копию своего свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе Российской Федерации и представило эту копию российской организации, чтобы российская организация не удерживала у источника налог с выплачиваемых дивидендов.

Определить, какие будут в данной ситуации действия российской организации? Рассчитайте сумму налога с выплачиваемых дивидендов.

Задание 6

Иностранная организация имеет на территории Российской Федерации три отделения, и каждое из этих трёх отделений образует постоянное представительство. Первое отделение заключает контракты от имени головного офиса, второе ― ввозит и реализует бытовую технику, третье ― производит сервисный ремонт.

Определить, возможны ли по общему правилу консолидация расчётов налоговых баз всех отделений и уплата налога на прибыль сразу за все отделения?

Задание 7

Иностранная организация – резидент Королевства Нидерланды через своё отделение, не образующее в Российской Федерации постоянного представительства, предоставило российской организации в пользование секретную формулу моющего средства.

Определить, какие действия должны быть совершены российской организацией при выплате дохода иностранной организации в размере 1 млн руб. за пользование секретной формулой в данной ситуации и в каком размере должен быть уплачен соответствующий налог с выплачиваемых доходов?

Задание 8

Отделение иностранной организации в Российской Федерации арендует у российской организации нежилые помещения, уплачивая 24 млн руб. в год, и сдаёт часть помещений в субаренду российским организациям, которые уплачивают отделению иностранной организации 36 млн руб. в год.

Определите налоговый статус отделения иностранной организации в Российской Федерации и кто должен уплачивать (удерживать) налог с доходов иностранной организации. Рассчитайте сумму налога.

Задание 9

Отделение иностранной организации в РФ, не являющееся постоянным представительством, реализует автомобиль отделению другой иностранной организации в РФ, также не являющемуся постоянным представительством.

Определите, какие налоговые последствия при этом возникают у каждого из рассматриваемых двух отделений иностранных организаций?

Задание 10

Отделение иностранной организации, проводящее в Российской Федерации исключительно изучение рынка технически сложных товаров, реализовало российской организации три квартиры по цене в 50 000 долл. за каждую.

Определите, кто должен уплачивать (удерживать) налог на прибыль? Рассчитайте суммы налога, подлежащие уплате.

Задание 11

Отделение американской корпорации в Российской Федерации сдаёт в аренду часть нежилых помещений, получая арендную плату в размере 24 000 в год.

Определите, в какой стране и в каком размере подлежит уплате налог с доходов в виде получаемой арендной платы?

Задание 12

Отделение американской корпорации в Российской Федерации, не являющееся постоянным представительством, в течение налогового периода осуществило две сделки –– реализовало автомобиль, приобретённый за 20 000 руб., своему сотруднику по цене в 10 000 руб. и приобрело государственные облигации. В этом же налоговом периоде облигации были погашены и отделение получило доход в виде процентов на сумму 7 000 руб.

Определите, в какой стране и в каком размере должен быть уплачен налог с доходов иностранной организации? Что произойдёт при изменении налогового статуса отделения американской корпорации в Российской Федерации?

Задание 13

Отделение иностранной организации (резидент США) в РФ, не являющееся постоянным представительством, получило доход за пользование товарным знаком от российской организации в денежном выражении в сумме 400 тыс руб. и в натуральной форме по рыночным ценам в сумме 200 тыс руб.

Определите, кто должен исчислять и перечислять налог на прибыль в бюджет и какие при исчислении и перечислении налога на прибыль должны быть совершены действия?

Задание 14

Иностранная организация ― резидент Италии заключила контракт на проведение строительных работ на территории РФ. Начало строительства зафиксировано актом передачи стройплощадки от заказчика подрядчику от 13 сентября 2006 года. Работы на стройплощадке начаты 14 сентября 2006 года. Срок сдачи объекта по контракту ― май 2008 года.

Определите, образует ли деятельность итальянской организации постоянное представительство и каким образом её доходы подлежат налогообложению в России?

Задание 15

Иностранная организация ― резидент Италии заключила контракт на проведение строительных работ на территории РФ. Начало строительства зафиксировано актом передачи стройплощадки от заказчика подрядчику от 13 июня 2006 года. Срок сдачи объекта по контракту ― май 2007 года. Однако работы на стройплощадке по причине несвоевременного финансирования к указанному сроку завершены не были и фактический срок существования строительной площадки превысил 12 месяцев.

Определите, каким образом доходы иностранной организации от выполнения работ на строительной площадке подлежат налогообложению в России?

Задание 16

Российской организацией заключены договоры купли-продажи, предусматривающие отсрочку платежа и выплаты процентов за предоставление такой отсрочки, с иностранными юридическими лицами ― резидентами Бельгии.

Определите порядок налогообложения процентов за отсрочку платежа, выплачиваемых бельгийским организациям.

Задание 17

Предприятие – резидент Российской Федерации производит уступку патента на изобретение иностранному предприятию, которое не является налоговым резидентом России. Уступка производится с исключительным правом пользования патентом на срок 5 лет. Право собственности на изобретение сохраняет за собой предприятие-резидент, но в течение срока уступки патента оно не использует данное изобретение.

Подлежат ли обложению НДС у предприятия – резидента Российской Федерации денежные средства, полученные от предприятия-нерезидента при уступке исключительного права на патент сроком на 5 лет?

Задание 18

Согласно агентскому соглашению с иностранной фирмой российская организация оказывает услуги по получению для артистов российского театра виз и авиабилетов, по организации прохождения таможенных процедур и перевозки реквизита.

Облагается ли НДС агентское вознаграждение?

Задание 19

Немецкая компания имеет на территории России представительство, выполняющее исключительно функции, связанные с рекламой, представлением товара (в рекламных целях без реализации и иного использования), сбором информации. Немецкая организация не владеет объектами недвижимого имущества на территории России.

Каким образом облагается движимое имущество отделения немецкой компании в России?