Методика «Издержки – Оборот – Прибыль» (CVP) базируется на использовании информации, связанной с управленческим учетом, когда наряду с балансовыми стоимостными показателями бухгалтерского учета используется категория «маржинальный доход», для получения которого необходимо распределять полную (коммерческую) себестоимость на постоянные и переменные затраты.

Расходы на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

Постоянные и переменные затраты

В производственной себестоимости предприятия преобладают переменные затраты, состав которых показан на рис. 15.

Рис. 15. Переменные затраты предприятия

Переменные затраты прямым счетом включаются в калькуляцию себестоимости, в которой доминируют статьи «Прямые затраты» и «Прямая заработная плата». Поведение переменных затрат, связанных с изменением объемов деятельности предприятия и включаемых в смету и калькуляцию, показано на рис. 16.

Рис. 16. Поведение переменных затрат при изменении физических объемов

Переменные затраты, включаемые в калькуляцию себестоимости единицы продукции, остаются неизменными при любом физическом объеме выпуска. Смета переменных затрат, напротив, изменяется пропорционально росту или снижению годовой производственной программы.

К постоянным относятся затраты, годовая смета которых остается практически неизменной при различных объемах деятельности предприятия, выраженных производственной программой и/или годовым доходом. Классический состав постоянных затрат предприятия показан в табл. 33.

Таблица 33.

Постоянные затраты предприятия

№ п/п	Наименование
1.	Годовые амортизационные отчисления
2.	Расходы на содержание оборудования
3.	Расходы на аренду недвижимого имущества
4.	Расходы на оплату труда рабочих-повременщиков
5.	Управленческие расходы (зарплата менеджеров, командировочные и канцелярские расходы и т.п.)
6.	Коммерческие расходы, включая рекламный бюджет
7.	Налоги, признанные расходами и включаемые в коммерческую себестоимость
8.	Проценты, уплаченные за пользование кредитами и займами
9.	Прочие постоянные затраты предприятия

Поведение постоянных затрат можно представить графически, выделив изменение как годовой сметы постоянных затрат (QСпст), так и движение калькуляционных постоянных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции (Спст), что показано на рис. 17.

Рис. 17. Поведение постоянных затрат при изменении физических объемов

Поведение постоянных затрат при различных натуральных объемах деятельности позволяет сформулировать универсальное правило, называемое «эффектом масштаба». Годовая смета постоянных затрат практически не реагирует на изменение физических объемов производства. При увеличении производственной программы наблюдается уменьшение постоянных затрат, включаемых в калькуляцию себестоимости единицы продукции. Всякое снижение физических объемов выпуска, напротив, сопровождается удорожанием себестоимости единицы продукции за счет увеличения постоянных затрат, включаемых в калькуляцию себестоимости.

Себестоимость консолидирует постоянные и переменные затраты, поэтому поведение себестоимости годового выпуска (QС) и калькуляции себестоимости единицы продукции ()соответствует графику (рис. 18).

Рис. 18. Поведение полной (коммерческой) себестоимости при изменении физических объемов

Деньги

Калькуляция себестоимости единицы продукции чувствительна к изменениям физических объемов деятельности: и при увеличении, и при снижении годового выпуска происходит соответственно или снижение, или увеличение постоянных затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции.

Наращивая объемы выпуска в натуральном выражении, предприятие обеспечивает снижение калькуляционных затрат за счет действия «эффекта масштабов» - уменьшаются постоянные затраты, включаемые в калькуляцию себестоимости единицы продукции (удешевляющий фактор).

При снижении годовой производственной программы постоянные затраты превращаются в удорожающий фактор, что приводит к увеличению себестоимости единицы продукции, поскольку в калькуляцию включаются возросшие постоянные затраты.

Поведение текущих затрат, связанное с изменением объемов деятельности предприятия (производственной программы и годового дохода), в контексте формирования годовой сметы и калькуляции себестоимости единицы продукции показано на рис. 19.

Наименование	Виды текущих затрат		Полная (коммерческая) себестоимость
	Постоянные затраты	Переменные затраты
Годовая смета затрат
Калькуляция себестоимости единицы продукции

Рис. 19. Поведение постоянных и переменных затрат