Дягель Банкротство учет, анализ, аудит

61

Д-т 91-2 К-т 62 - учтена в составе прочих расходов задолженность, по которой истек срок исковой давности;

Д-т 99 К-т 91-2 - списана на убытки задолженность, нереальная для взыскания.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:

-долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;

-долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, суммы убытков по вышеуказанным долгам могут быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль только при наличии документов, подтверждающих нереальность взыскания долгов.

При этом, по мнению налоговых органов, получение постановления служебных приставов об окончании исполнительного производства по осуществлению судебного решения о взыскании с дебитора суммы долга в связи с отсутствием у должника имущества, а также акт судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания (в связи с отсутствием у должника имущества и доходов) не могут служить основанием для признания дебиторской задолженности в целях налогообложения безнадежной.

Если в целях обложения НДС дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

-день истечения срока исковой давности;

-день списания дебиторской задолженности.

Продажа предприятия должника может быть осуществлена во время внешнего управления или конкурсного производства и регулируется положениями ст.110 Федерального закона №127-ФЗ « О несостоятельности (банкротстве)»

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие должника, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, принадле-

62

жащие должнику, за исключением прав и обязанностей, которые не могут быть переданы другим лицам.

Вслучае, когда основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение указанного разрешения (лицензии).

Продажа предприятия производится в соответствии со ст.86 Закона N 6-ФЗ путем проведения открытых торгов, если иное не предусмотрено планом внешнего управления. Внешний управляющий выступает в качестве организатора торгов или привлекает для этих целей специализированную организацию с оплатой услуг последней за счет имущества должника.

Исходя из § 8 главы 30 ГК РФ по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс (ст.132 ГК РФ), за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам.

Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Всостав оцениваемого имущества организации включаются основные средства и вложения, запасы и затраты, денежные средства и прочие финансовые активы.

Всостав основных средств и вложений входят:

а) основные средства - здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, вычислительная техника, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и другие основные средства; капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра, лесные и другие угодья, представляемые организации в пользование, в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам;

б) нематериальные активы, отраженные в балансе, объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности); исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

в) капитальные вложения и авансы, включая стоимость незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования;

г) долгосрочные (на срок более года) финансовые вложения, включая вклады организации в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других организаций, в процентные облигации внутренних государственных и местных займов, вклады в уставные фонды (капиталы) других организаций и прочие.

В состав запасов и затрат входят производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, тара и т.п.), незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция, товары и прочие запасы и затраты.

63

В состав денежных средств и прочих финансовых активов входят денежные средства в кассе, на счетах банков и прочие денежные средства, краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения организации в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других организаций, стоимость отгруженных товаров, дебиторская задолженность и другие аналогичные средства, отражаемые в активе баланса.

Определение стоимости основных средств осуществляется по остаточной стоимости, рассчитанной путем уменьшения величины их первоначальной (балансовой) стоимости на величину износа, исчисленного по данным бухгалтерского учета на момент оценки исходя из норм амортизации основных средств. Если малоценные и быстроизнашивающиеся предметы не переведены в состав основных средств или материалов, то их остаточная стоимость определяется путем уменьшения их первоначальной (балансовой) стоимости на величину начисленного износа.

Долгосрочные финансовые вложения принимаются в оценке по балансу организации.

Нематериальные активы принимаются в оценке по балансу за вычетом начисленного износа.

Объекты незавершенного строительства и неустановленное оборудование после их инвентаризации оцениваются по балансовой стоимости.

Денежные средства и прочие финансовые активы принимаются в оценке по балансу организации. Средства в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах организации, паи (вклады), внесенные организацией в иностранной валюте, оцениваются в порядке, установленном Банком России.

Необходимость определения состава оцениваемого имущества не в целом по организации, подлежащей ликвидации и реализации по конкурсу или на аукционе, а по каждому из видов активов подтверждается ст.158 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в которой изложено следующее:

1)налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия;

2)в случае если цена, по которой предприятие продано, ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.

Если цена, по которой предприятие продано, выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется;

3)для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент;

64

4) продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации. В сводной счет-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

При продаже отчуждаются все виды имущества предназначенного для осуществления предпринимательской деятельности должника, за определенным исключением. Например, не подлежат продаже марки установленного образца на алкогольную продукцию (они подлежат возврату в налоговую инспекцию по месту их приобретения). В случае, когда основной вид деятельности должника осуществляется только на основании разрешения (лицензии), покупатель предприятия приобретает преимущественное право на получение такого разрешения (лицензии), т.е. покупатель не может осуществлять деятельность на основе уже имеющейся лицензии, которая принадлежит предприятию-должнику. Он только приобретает преимущественное право на получение такого же, но нового разрешения (лицензии).

Особенностью продажи предприятия в связи с банкротством является то, что денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом не включаются в состав предприятия. Однако все трудовые контракты, действующие на момент продажи предприятия, сохраняют силу, и права и обязанности работодателя переходят к покупателю предприятия.

К договору купли-продажи предприятия в обязательном порядке прилагаются следующие документы: акт инвентаризации имущества и обязательств бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

В соответствии со ст. 560 части второй ГК РФ договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Право собственности на предприятие в соответствии со ст. 564 части второй ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю (ст. 563 части второй ГК РФ).

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности, по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты.

Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором. Предприятие считает-

65

ся переданным покупателю со дня подписания передаточного акта обеими сторонами. С этого момента на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия.

Рассмотрим продажу предприятия (бизнеса) как имущественного комплекса, включающего земельные участки, здания, сооружения, оборудование, ценные бумаги, инвентарь, сырье, продукцию, права требования и иные права (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания). Для реализации имущества в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусмотрено два счета: 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа готовой продукции собственного производства отражается с применением счета 90 «Продажа».

Однако в процессе внешнего управления, конкурсного производства или мирового соглашения возможна продажа части имущества должника. Тогда правомерно применение вышеуказанных счетов в зависимости от вида имущества.

В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно применять отдельный счет продажи предприятия (бизнеса). Применительно к действующему плану счетов можно предложить открыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)».

Отражение операций продажи предприятия в бухгалтерском учете будет выглядеть следующим образом:

1)списание с баланса имущества по балансовой стоимости:

Дебет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные

ценности», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 07 «Оборудование к установке», 98 «Вложения во необоротные активы», 10 «Материалы» и прочие имущественные счета, а также счета права требования.

Целесообразно расходы на проведение торгов отразить:

Дебет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит 44 «Расходы на продажу»;

2)списание накопленной амортизации основных средств, нематериальных активов:

Дебет 02 ,05 Кредит 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» - списание накопленной

амортизации основных средств; Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» - списание накопленной амортизации нематериальных активов;

3)начисление налогов, относимых на обороты по реализации:

Дебет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

4) отражение задолженности покупателя предприятия по договору ку- пли-продажи:

Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 92 «Продажи предприятия (бизнеса)»;

66

5)поступление денежных средств на счет предприятия-должника: Дебет 51 «Расчетные счета»,52 «Валютные счета» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

6)отражен зачет задатка, полученного от покупателя во время проведения торгов:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит 86 «Целевое финансирование», а затем:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

7)определение финансового результата:

Дебет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражается прибыль; Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» - отражается убыток.

8) сумма задатка, утраченная лицом, выигравшим торги, в связи с его отказом от подписания протокола или договора купли-продажи предприятия, включается в состав имущества должника за вычетом издержек организатора торгов на их проведение:

Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 44 «Расходы на продажу» и Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Если мероприятия проводимые конкурсным управляющим не приводят к мировому соглашению, то осуществляется ликвидация должника с максимальным учетом интересов кредиторов.

Фирма обязана сообщить о своей ликвидации налоговой инспекции не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения.

Получив уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица, налоговые органы должны проверить ликвидируемую организацию [абзац 3 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)].

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи с ликвидацией организации руководителем налогового органа принимается решение по форме, где должна содержаться ссылка на причину проведения выездной налоговой проверки (ликвидация).

Статьей 89 НК РФ установлено, что налоговые органы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года, но это ограничение не распространяется на проверки организаций, прекращающих свою деятельность.

На основании решения по акту документальной проверки и после получения Акта сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом по форме N 23, утвержденной приказом МНС России от 31.08.2004 N САЭ-3-27/483@, определяется сумма задолженности организации перед бюджетом.

Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо на орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица.

67

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией либо действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется в соответствии со ст. 65 ГК РФ вследствие его признания несостоятельным (банкротом).

Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным (банкротом) (ст. 65 ГК РФ).

Положения о ликвидации юридических лиц вследствие несостоятельности (банкротства) не распространяются на казенные предприятия.

Обязанности лица, принявшего решение о ликвидации юридического лица, закреплены ст. 62 ГК РФ:

-учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в уполномоченный государственный орган для внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации;

-учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с ГК РФ, другими законами.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица. Ликвидационная комиссия выступает в суде от имени ликвидируемого юридического лица. Порядок ликвидации юридического лица установлен ст. 63 ГК РФ.

Ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации.

Ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов

оликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный и ликвидационный баланс.

В условиях банкротства на различных его этапах, кроме обычных периодических балансов (а иногда и вместо них), бухгалтерия обязана составлять соединительные и разделительные балансы, санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы.

Соединительные и разделительные балансы составляются при присоединении организации - возможного банкрота к другой более сильной в финансовом отношении или отделении (выделении) возможного банкрота из организации холдингового типа. Обычно в таких случаях принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями. Реорганизация возможных банкротов обычно осуществляется на этапе мирового соглашения.

Санируемый баланс составляется тогда, когда организация находится в стадии явного банкротства. В этом случае в балансе отражается не фактическая

68

стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. Ряд статей обычного баланса при санировании не принимаются в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет), другие подвергаются значительной уценке (например, счета запасов).

По окончании срока, отведенного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, а именно:

-перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

-перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

-перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

-перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

-перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

-перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов

суказанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов (в том числе приводятся товары отгруженные); расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным,

сдочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

-перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

69

Промежуточный ликвидационный баланс содержит:

-полные сведения о составе активов и пассивов организации;

-стоимость всего имущества, которым располагает организация;

-полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях. Перечень всех предъявленных кредиторами требований должен быть при-

веден отдельно в приложении к балансу; при этом необходимо указать результаты рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица.

Хотя промежуточный баланс (в отличие от ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, размеры кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), не следует.

Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) организации и согласовывается с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговый орган представляется Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица по форме N Р15003 (приложение N 10 к Постановлению Правительства РФ N 439) с приложением баланса.

На основании п. 5 ст. 63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица и согласовывается с регистрирующим (налоговым) органом.

Ликвидационный баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, так и убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала.

Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, которые ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации.

После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, распределяется между ее учредителями.

Но сначала определяется общая сумма капитала, которая должна быть распределена.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то услов-

70

ный уставный капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации имеется прибыль, то данная операция отражается следующими проводками:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", - отражена прибыль отчетного года;

Д-т 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года", К-т 80 - за счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации образуется убыток, то он погашается за счет уставного капитала; при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 84, субсчет "Нераспределенный убыток отчетного года", К-т 84, субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет", - нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года;

Д-т 80 К-т 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", - уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом, определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражается следующей записью:

Д-т 80 К-т 75/2 - отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками).

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передается.

Акт приема-передачи подписывается всеми участниками организации, а выплата долей участникам организации оформляется в бухгалтерском учете соответствующей записью:

Д-т 75/2 К-т 50, 51 - выплачена участникам их доля уставного капитала.

Пример:

Учредители ЗАО "Базис" приняли решение о ликвидации фирмы. Последний бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2006 года. Решение о ликвидации принято 5 января 2007 года.