1.11. Администрирование страховых взносов

При проведении камеральных и выездных проверок страхователей территориальные органы ПФР и ФСС РФ с 2010 г. руководствуются гл. 5 Закона N 212-ФЗ.

Статьи этой главы определяют порядок проведения камеральной и выездной проверок, порядок доступа должностных лиц органа контроля над уплатой страховых взносов на территорию или в помещение для проведения выездной проверки, порядок истребования документов при проведении проверки, оформления результатов проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Плательщику в обязательном порядке следует изучать ст. ст. 34 и 35 Закона N 212-ФЗ, описывающие специфику проведения камеральных и выездных проверок страхователя; ст. 36, разъясняющую порядок доступа должностных лиц контролирующего органа на территорию или в помещение для проведения выездной проверки; ст. 37, отвечающую за механизм истребования документов; ст. ст. 38 и 39, определяющие правила оформления результатов проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Любое нарушение инспекторами процедур, регламентированных указанными статьями Закона N 212-ФЗ, может стать основанием для обжалования плательщиком результатов проверки.

Обжаловать решения и действия ПФР и (или) ФСС РФ можно будет в вышестоящий орган контроля над уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) в порядке ст. 55 Закона N 212-ФЗ или в арбитражный суд (ст. 54).

Подача жалобы в вышестоящий контролирующий орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает право на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд.

Порядок рассмотрения жалобы вышестоящим органом контроля над уплатой страховых взносов (вышестоящим должностным лицом) установлен ст. 56 Закона N 212-ФЗ.

Решение вышестоящего органа в отношении жалобы принимается в течение месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) контролирующего органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих органов контроля за уплатой страховых взносов, но не более чем на 15 дней.

Глава 2. Налог на доходы физических лиц

2.1. Налогоплательщики и налоговые агенты

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

НДФЛ уплачивается за счет налогоплательщика, однако преимущественно через налогового агента.

Налоговыми агентами по налогу признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В обязанности налогового агента вменено исчисление, удержание у налогоплательщика суммы налога и уплата ее в бюджет. Налог должен быть именно удержан из средств налогоплательщика. За свой счет налоговый агент не вправе уплачивать налог за налогоплательщика. Пункт 9 ст. 226 НК РФ прямо указывает на это и уточняет: при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Если налог все же будет уплачен за счет средств налогового агента, налогоплательщику он не будет зачтен как уплаченный, а налоговому агенту придется подавать заявление о возврате или зачете переплаты по НДФЛ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговые агенты, как правило, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Это правило с 1 января 2010 г. не распространяется на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм НДФЛ с доходов, полученных клиентами этих кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредитным средствам и выгоды, полученной от приобретения услуг у взаимозависимого лица. Кредитная организация как налоговый агент обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода, в котором клиентами получены названные доходы, сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности. Формы сведений и порядок их представления в налоговый орган будут утверждены ФНС России. Сведения следует подавать в налоговые органы на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций. Эти особенности порядка исполнения обязанностей налогового агента определены для кредитных организаций п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со ст. 22 НК РФ.

Обязанности налогового агента применительно к НДФЛ определены ст. ст. 24 и 226 НК РФ:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налог в бюджетную систему Российской Федерации;

- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в т.ч. по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля над правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (в первую очередь - ежегодно до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента представляют справки по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физических лиц");

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налогоплательщик сам (без участия налогового агента) уплачивает налог с доходов, предусмотренных ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ:

- с доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке. Если предприниматель осуществляет операции не в рамках своего вида предпринимательской деятельности, то с полученного дохода он уплачивает налог через налогового агента;

- с доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

- с доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

- с доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, и имущественных прав (кроме необлагаемых доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет);

- с доходов в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

- с доходов наследника (правопреемника) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- с доходов, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в денежной и натуральной формах в порядке дарения, если такие доходы облагаются НДФЛ;

- с доходов налогового резидента Российской Федерации (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ), полученных от источников, находящихся за пределами России. Уплата налога в этом случае производится следующим образом. Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации от источников как в России, так и за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами России. В случае отъезда работника на работу за границу, когда все свои обязанности он выполняет за пределами России, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации. До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за ее пределами, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода. Если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таковым до конца налогового периода, данное лицо в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами России. Соответственно обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в т.ч. полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет (см. Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/295, от 10.06.2008 N 03-04-05-01/193, от 03.06.2008 N 03-04-06-01/150 и др.);

- с доходов физических лиц, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Пример. Организация арендовала недвижимость у гражданина Т.

Одним из пунктов договора была предусмотрена обязанность арендодателя самостоятельно оплачивать налоговые платежи, связанные с реализацией договора, вследствие чего указанный гражданин, не состоявший в трудовых и иных гражданско-правовых отношениях с арендатором, кроме отношений по аренде, уплатил НДФЛ.

При выездной проверке налоговый орган счел неудержание и неперечисление организацией-арендатором за плательщика НДФЛ нарушением налогового законодательства и ввиду того, что гражданин Т. уплатил налог позже, чем это могло бы быть сделано через налогового агента, начислил организации - источнику выплаты пени.

Организация оспорила решение инспекции в суде.

Суд указал: согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны начислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 226 исчисление и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, чьим источником является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В соответствии с п. п. 1 и 4 ст. 228 НК РФ, устанавливающими особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, исчисление и уплату налога производят и физические лица с доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов. Данное установление закона исполнено гражданином Т.

На основании вышеизложенного суд не согласился с начислением пени арендатору, поскольку пеней согласно п. 1 ст. 75 НК РФ является денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить при уплате причитающихся налогов в более поздние сроки. Пункт 5 ст. 75 НК РФ указывает: пеня подлежит уплате одновременно причитающимся налогом. Организация не удерживала НДФЛ в отношении гражданина Т. и не уплачивала его по основаниям, изложенным выше.

Пункт 1 ст. 46 НК РФ предусматривает возможность взыскания с налогового агента, однако взыскание суммы неуплаченного налога может быть реализовано только в случае фактического удержания налоговым агентом причитающихся к уплате сумм налога. Поскольку в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается уплата налога за счет средств налогового агента, следовательно, у инспекции отсутствовали основания для такого взыскания пени.

Таким образом, суд решил: арендатор не являлся налоговым агентом по отношению к физическому лицу, получившему от него доходы в виде арендной платы, и действия организации не составляют налогового правонарушения.

Налогоплательщики, уплачивающие налог самостоятельно, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается ими самостоятельно по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты (ст. 228 НК РФ).