- •Зарплатные налоги - 2010 м.А.Климова
- •Глава 1. Социальные страховые взносы
- •1.1. Плательщики страховых взносов
- •1.2. Органы, осуществляющие контроль за уплатой
- •1.3. Объект обложения страховыми взносами
- •1.4. База для начисления страховых взносов
- •1.5. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •1.6. Страховой тариф
- •1.7. Уплата и взыскание взносов
- •1.8. Отчетность страхователя
- •1.9. Пени и штрафы, порядок их взыскания
- •1.10. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных)
- •1.11. Администрирование страховых взносов
- •Глава 2. Налог на доходы физических лиц
- •2.1. Налогоплательщики и налоговые агенты
- •2.2. Налоговые резиденты и нерезиденты
- •2.3. Объект налогообложения
- •2.4. Дата получения дохода
- •2.5. Налоговая база
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.2. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.3. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.4. Налогообложение дивидендов
- •2.6. Доходы, не подлежащие налогообложению
- •2.6.1. Государственные пособия
- •2.6.2. Компенсационные выплаты
- •2.6.3. Материальная помощь
- •2.6.4. Иные необлагаемые выплаты
- •2.7. Налоговые вычеты
- •2.7.1. Принципы предоставления вычетов
- •2.7.2. Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика
- •2.7.3. Стандартный налоговый вычет на ребенка
- •2.7.4. Социальные налоговые вычеты
- •2.7.5. Имущественные налоговые вычеты
- •2.7.6. Профессиональные налоговые вычеты
- •2.8. Налоговые ставки
- •2.9. Исчисление, удержание и уплата налога
- •2.10. Устранение двойного налогообложения
- •2.11. Учет налоговым агентом доходов налогоплательщика.
- •2.11.1. Налоговая карточка по учету доходов
- •Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по следующим доходам физических лиц - резидентов:
- •2.11.2. Справка о доходах физического лица (n 2-ндфл)
- •Глава 3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •3.1. Страхователь. Застрахованные.
- •3.2. Страховой тариф и ежемесячный страховой взнос
- •3.3. База для начисления взносов.
- •3.4. Отчетность по обязательному социальному страхованию
- •3.5. Пени, штрафы
- •3.6. Проверки страхователя
- •Официальные документы
1.4. База для начисления страховых взносов
Согласно ст. 8 Закона N 212-ФЗ базой для начисления взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению, указанных в ст. 9 этого Закона.
В силу п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Применяя регрессивную шкалу налога по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налогоплательщики привыкли, что после достижения уровня совокупного облагаемого дохода работника в 600 000 руб. налог взимался только в федеральный бюджет и в размере 2% суммы, превышающей 600 000 руб. (ст. 241 НК РФ, ст. 22 Закона N 167-ФЗ).
С 2010 г. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются вовсе. При определении суммы дохода нарастающим итогом с начала года учитываются только выплаты, подлежащие обложению.
С 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Одним из главных нововведений является то, что с 2010 г. выплаты и вознаграждения признаются объектом обложения независимо от источника финансирования (ст. 8 Закона).
Статья 236 НК РФ предполагает, что выплаты не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде; а у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В Законе N 212-ФЗ этого условия нет, следовательно, даже выплата, не учтенная в составе расходов на оплату труда в налоговом учете, включается в базу для начисления взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование начиная с 1 января 2010 г.
Пример. Работнику начислена премия к Дню защитника Отечества, предусмотренная положением о премировании, в феврале 2010 г. в размере 5000 руб. Премия не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Несмотря на это необходимо начислить с нее социальные страховые взносы по действующему в 2010 г. тарифу:
- в Пенсионный фонд РФ - 20%;
- в Фонд социального страхования РФ - 2,9%;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;
- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.
Всего - 1300 руб. (5000 руб. x 26%).
Датой получения дохода для целей исчисления взносов считается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) (ст. 11 Закона N 212-ФЗ).
При оценке дохода для целей обложения выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Как было отмечено выше, под объект обложения социальными страховыми взносами подпадают в т.ч. вознаграждения, выплачиваемые по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов, как и ранее применительно к ЕСН и пенсионным взносам, определяется как сумма доходов, полученных по указанным договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в п. 7 ст. 8 Закона N 212-ФЗ (см. таблицу).
Таблица
Размер вычетов при определении базы для начисления
страховых взносов по авторским договорам
Наименование |
Нормативы затрат (в процентах суммы начисленного дохода) |
Создание литературных произведений, в т.ч. для театра, кино, эстрады и цирка |
20 |
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна |
30 |
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике |
40 |
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) |
30 |
Создание музыкальных произведений: музыкально- сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок; других музыкальных произведений, в т.ч. подготовленных к опубликованию |
40 25 |
Исполнение произведений литературы и искусства |
20 |
Создание научных трудов и разработок |
20 |
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) |
30 |
При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
До 2010 г. ст. 239 НК РФ отдельным категориям плательщиков ЕСН были предоставлены налоговые льготы. Закон N 212-ФЗ не предполагает применение льгот. Выплаты, перечисленные в ст. 239 НК РФ, подлежат обложению страховыми взносами с 2010 г. Законодатель предусмотрел только пониженные тарифы взносов для бывших льготников. Они применяются:
- плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;
- общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональными и местными отделениями;
- организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.
К числу исключений из вышеприведенного перечня относятся плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Такие компании в 2010 г. уплачивают 14% в ПФР, а для отчислений в остальные фонды установлен нулевой тариф. На период с 2011 по 2014 г. включительно этими страхователями также применяется сниженный тариф (ст. 58 Закона N 212-ФЗ).