2.5. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пример. Сотрудник был уволен с работы, и организация не выдала ему в установленный срок трудовую книжку. В связи с этим работник в течение длительного периода времени пребывал в вынужденном прогуле.

Решением суда в пользу физического лица с организации взыскан средний заработок за время вынужденного прогула.

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не включены в перечень налоговых льгот и, соответственно, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

То, что сумма заработной платы за время вынужденного прогула взыскана в судебном порядке, причем за прошлое время, не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика. При этом удержать сумму налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации должен налоговый агент, в данном случае - работодатель.

Таким образом, в соответствии со ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога по назначению с суммы среднего заработка за время вынужденного прогула.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Пример. Работник уплачивает алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 40% заработка. Такой размер алиментов установлен соглашением родителей ребенка, оформленным нотариально, которое работник представил по месту работы.

Оклад работника составляет 80 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. предоставляется работнику в 2010 г. до месяца, в котором его совокупный доход превысит 280 000 руб. Стандартным вычетом на себя работник воспользоваться не может исходя из суммы заработка (т.к. его месячный оклад превышает 40 000 руб.).

В январе, феврале и марте 2010 г. сумма алиментов составит: 27 892 руб. [(80 000 руб. - (80 000 руб. - 1000 руб.) x 13%) x 40%].

Начиная с апреля работник утрачивает право на стандартный вычет на ребенка, т.к. в этом месяце его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 280 000 руб.

Начиная с апреля сумма алиментов составит 27 840 руб. [(80 000 руб. - (80 000 руб. x 13%)) x 40%].

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством (т.е. алименты взыскиваются с доходов плательщика только после того, как удержан налог на доходы физических лиц).

При предоставлении плательщику алиментов стандартных, профессиональных, имущественных налоговых вычетов фактически уменьшается налогооблагаемая база по НДФЛ и, соответственно, увеличивается доход, с которого производится удержание алиментов.

Согласно Перечню видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме.

Таким образом, алименты должны быть удержаны со всей суммы заработной платы (иного дохода), начисленной работнику, уменьшаемой на сумму НДФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.