- •Зарплатные налоги - 2010 м.А.Климова
- •Глава 1. Социальные страховые взносы
- •1.1. Плательщики страховых взносов
- •1.2. Органы, осуществляющие контроль за уплатой
- •1.3. Объект обложения страховыми взносами
- •1.4. База для начисления страховых взносов
- •1.5. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •1.6. Страховой тариф
- •1.7. Уплата и взыскание взносов
- •1.8. Отчетность страхователя
- •1.9. Пени и штрафы, порядок их взыскания
- •1.10. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных)
- •1.11. Администрирование страховых взносов
- •Глава 2. Налог на доходы физических лиц
- •2.1. Налогоплательщики и налоговые агенты
- •2.2. Налоговые резиденты и нерезиденты
- •2.3. Объект налогообложения
- •2.4. Дата получения дохода
- •2.5. Налоговая база
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.2. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.3. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.4. Налогообложение дивидендов
- •2.6. Доходы, не подлежащие налогообложению
- •2.6.1. Государственные пособия
- •2.6.2. Компенсационные выплаты
- •2.6.3. Материальная помощь
- •2.6.4. Иные необлагаемые выплаты
- •2.7. Налоговые вычеты
- •2.7.1. Принципы предоставления вычетов
- •2.7.2. Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика
- •2.7.3. Стандартный налоговый вычет на ребенка
- •2.7.4. Социальные налоговые вычеты
- •2.7.5. Имущественные налоговые вычеты
- •2.7.6. Профессиональные налоговые вычеты
- •2.8. Налоговые ставки
- •2.9. Исчисление, удержание и уплата налога
- •2.10. Устранение двойного налогообложения
- •2.11. Учет налоговым агентом доходов налогоплательщика.
- •2.11.1. Налоговая карточка по учету доходов
- •Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по следующим доходам физических лиц - резидентов:
- •2.11.2. Справка о доходах физического лица (n 2-ндфл)
- •Глава 3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •3.1. Страхователь. Застрахованные.
- •3.2. Страховой тариф и ежемесячный страховой взнос
- •3.3. База для начисления взносов.
- •3.4. Отчетность по обязательному социальному страхованию
- •3.5. Пени, штрафы
- •3.6. Проверки страхователя
- •Официальные документы
1.3. Объект обложения страховыми взносами
Объектом обложения социальными страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по (ст. 7 Закона N 212-ФЗ):
- трудовым договорам;
- гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, самостоятельно уплачивающим социальные страховые взносы);
- договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
У организаций объектом налогообложения признаются также выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (например, в пользу осужденных к лишению свободы или в пользу граждан, проходящих альтернативную гражданскую службу).
С 1 января 2010 г. к таким лицам будут относиться также члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, священнослужители и т.д. (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в ред. от 24.07.2009).
Штатным работникам зачастую производятся начисления, не связанные с выполнением трудовых обязанностей и не являющиеся вознаграждением за труд. На такие выплаты не начисляются социальные страховые взносы.
К ним относятся выплаты, отвечающие определению гарантий и компенсаций, предусмотренному ст. 164 Трудового кодекса РФ. Например, суммы среднего заработка донорам за дни сдачи крови (ст. 186 ТК РФ), суммы среднего заработка, сохраняемого за время выполнения работником воинских обязанностей (ст. 170 ТК РФ), и т.д.
Суммы оплаты дополнительных отпусков чернобыльцам, дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами, и проч. производятся за счет средств не организации, а федерального бюджета или государственного органа. Поэтому они не признаются выплатами по трудовым договорам и также не облагаются взносами.
Пример. Работнику сохраняется средний заработок за два дня отдыха, предусмотренных для доноров крови ст. 186 ТК РФ. Суммы среднего заработка не облагаются социальными страховыми взносами, т.к. не являются выплатами по трудовому договору, а представляют собой предусмотренную ТК РФ гарантию.
Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Пример. С гражданином Р. заключен договор аренды транспортного средства без оказания услуг по управлению им. Сделка носит имущественный характер. Выплачиваемая арендная плата не является объектом обложения социальными страховыми взносами.
Пример. Организация выплачивает родственникам умершего работника материальную помощь. На эту сумму не начисляются социальные страховые взносы, т.к. с данными лицами источник выплаты не связан договорными отношениями, выплаты по которым являлись бы объектом обложения.
Обратим также внимание на изменения в части уплаты взносов за иностранных сотрудников.
До 2010 г. взносы на обязательное пенсионное страхование не платят за иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации (ст. 7 Закона N 167-ФЗ), несмотря на то что на причитающееся им вознаграждение в общем случае начисляется ЕСН.
Тем не менее ст. 236 НК РФ содержит оговорку, согласно которой не признаются объектом обложения ЕСН:
- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства (по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации);
- вознаграждения в пользу поименованных выше лиц в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Пункт 4 ст. 7 и пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определяют иные правила.
Не признаются объектом обложения социальными страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения:
- по трудовым и гражданско-правовым договорам, в т.ч. по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории России;
- начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;
- начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Можно обнаружить два отличия между порядком, действовавшим до 2010 г., и новыми правилами.
Во-первых, все виды социальных страховых взносов, которым посвящен Закон N 212-ФЗ, не начисляются на выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Во-вторых, не начисляются взносы на вознаграждения по трудовым договорам, заключенным с иностранными гражданами, место работы которых находится в обособленном подразделении, расположенном за пределами территории России.
До 2010 г. приведенная нами выше формулировка ст. 236 НК РФ предполагала, что механизм освобождения от налогообложения действует только в случае, если трудовой договор заключен через означенное обособленное подразделение (т.е. подписан от имени организации руководителем иностранного филиала, представительства и т.п., действующим на основании доверенности). В новом Законе такого требования нет.