- •Зарплатные налоги - 2010 м.А.Климова
- •Глава 1. Социальные страховые взносы
- •1.1. Плательщики страховых взносов
- •1.2. Органы, осуществляющие контроль за уплатой
- •1.3. Объект обложения страховыми взносами
- •1.4. База для начисления страховых взносов
- •1.5. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами
- •1.6. Страховой тариф
- •1.7. Уплата и взыскание взносов
- •1.8. Отчетность страхователя
- •1.9. Пени и штрафы, порядок их взыскания
- •1.10. Зачет и возврат излишне уплаченных (взысканных)
- •1.11. Администрирование страховых взносов
- •Глава 2. Налог на доходы физических лиц
- •2.1. Налогоплательщики и налоговые агенты
- •2.2. Налоговые резиденты и нерезиденты
- •2.3. Объект налогообложения
- •2.4. Дата получения дохода
- •2.5. Налоговая база
- •2.5.1. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.2. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.3. Особенности определения налоговой базы
- •2.5.4. Налогообложение дивидендов
- •2.6. Доходы, не подлежащие налогообложению
- •2.6.1. Государственные пособия
- •2.6.2. Компенсационные выплаты
- •2.6.3. Материальная помощь
- •2.6.4. Иные необлагаемые выплаты
- •2.7. Налоговые вычеты
- •2.7.1. Принципы предоставления вычетов
- •2.7.2. Стандартный налоговый вычет на налогоплательщика
- •2.7.3. Стандартный налоговый вычет на ребенка
- •2.7.4. Социальные налоговые вычеты
- •2.7.5. Имущественные налоговые вычеты
- •2.7.6. Профессиональные налоговые вычеты
- •2.8. Налоговые ставки
- •2.9. Исчисление, удержание и уплата налога
- •2.10. Устранение двойного налогообложения
- •2.11. Учет налоговым агентом доходов налогоплательщика.
- •2.11.1. Налоговая карточка по учету доходов
- •Раздел 5 "Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%" налоговой карточки заполняется налоговыми агентами по следующим доходам физических лиц - резидентов:
- •2.11.2. Справка о доходах физического лица (n 2-ндфл)
- •Глава 3. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
- •3.1. Страхователь. Застрахованные.
- •3.2. Страховой тариф и ежемесячный страховой взнос
- •3.3. База для начисления взносов.
- •3.4. Отчетность по обязательному социальному страхованию
- •3.5. Пени, штрафы
- •3.6. Проверки страхователя
- •Официальные документы
3.2. Страховой тариф и ежемесячный страховой взнос
В 2008 - 2011 гг. работодатель производит ежемесячную уплату страховых взносов по тарифам, установленным Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ в зависимости от класса профессионального риска (Федеральные законы от 21.07.2007 N 186-ФЗ, от 25.11.2008 N 217-ФЗ) (см. таблицу).
Таблица
Тарифы страховых взносов в зависимости от класса
профессионального риска
Класс профессионального риска |
Страховой тариф, % к начисленной оплате труда |
Класс профессионального риска |
Страховой тариф, % к начисленной оплате труда |
I |
0,2 |
XVII |
2,1 |
II |
0,3 |
XVIII |
2,3 |
III |
0,4 |
XIX |
2,5 |
IV |
0,5 |
XX |
2,8 |
V |
0,6 |
XXI |
3,1 |
VI |
0,7 |
XXII |
3,4 |
VII |
0,8 |
XXIII |
3,7 |
VIII |
0,9 |
XXIV |
4,1 |
IX |
1,0 |
XXV |
4,5 |
X |
1,1 |
XXVI |
5,0 |
XI |
1,2 |
XXVII |
5,5 |
XII |
1,3 |
XXVIII |
6,1 |
XIII |
1,4 |
XXIX |
6,7 |
XIV |
1,5 |
XXX |
7,4 |
XV |
1,7 |
XXXI |
8,1 |
XVI |
1,9 |
XXXII |
8,5 |
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60% размера приведенного в таблице страхового тарифа (ст. 2 Закона N 179-ФЗ (с изм. от 25.11.2008)):
1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;
2) следующими категориями работодателей:
- общественными организациями инвалидов (в т.ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организациями, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- учреждениями, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Названные льготы должны быть документально подтверждены. ФСС РФ при проверках правильности начисления взносов контролирует (п. 53 Постановления ФСС РФ от 07.04.2008 N 82 "Об утверждении Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам"):
- заверенные печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера списки работающих инвалидов с указанием группы инвалидности, номера пенсионного удостоверения, номера и даты выдачи удостоверения, подтверждающего факт установления инвалидности, на каждого инвалида;
- сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов;
- справки (копии справок) учреждений медико-социальной экспертизы, подтверждающие наличие инвалидности у работников-инвалидов;
- копии расчетно-платежных документов, подтверждающих суммы выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, III групп, организациями любых организационно-правовых форм;
- документы, подтверждающие наличие трудовых отношений организации с работниками-инвалидами.
При проведении камеральной проверки страхователя, имеющего льготы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отделение (филиал отделения) ФСС РФ вправе запросить у него документы, подтверждающие право на указанные льготы (заверенные печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера списки работающих инвалидов с указанием группы инвалидности, номера пенсионного удостоверения, номера и даты выдачи удостоверения, подтверждающего факт установления инвалидности, на каждого инвалида, сведения о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов, и др.).
Страхователь, которому адресовано требование о представлении документов, обязан направить их в отделение (филиал отделения) Фонда в течение десяти дней со дня вручения соответствующего требования. Документы представляются в виде заверенных надлежащим образом копий.
Если проверяемый страхователь не имеет возможности представить истребуемые документы в течение десяти дней, то в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, он письменно уведомляет проверяющих о невозможности представления документов с указанием причин и сроков, когда он сможет их представить.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) отделения (филиала отделения) Фонда вправе продлить сроки представления документов или отказать в этом, о чем выносится отдельное решение (п. 8 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110).
К страховому тарифу ФСС РФ устанавливает скидки или надбавки страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию. Скидка (надбавка) не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска. Механизм установления и расчета скидок и надбавок определен Постановлениями Правительства РФ от 06.09.2001 N 652, ФСС РФ от 05.02.2002 N 11, от 22.03.2002 N 32. Если страхователь хочет оспорить правильность установления ему скидки или надбавки, следует обращаться в Роструд или в суд (пп. 2 п. 1 ст. 17 Закона N 125-ФЗ).
Взносы перечисляются работодателем ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Если работодатель выплачивает застрахованным обеспечение по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний, он перечисляет страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату обеспечения.
Страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
Согласно п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя. При этом не имеет значения, отнесены ли к расходам в целях налогообложения прибыли сами выплаты, с которых начислены взносы (Письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1/12).
Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе включить в состав расходов сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/120).
Упрощенцы, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, а также "вмененщики" с 2010 г. также вправе уменьшить сумму единого налога на сумму взносов от несчастных случаев - п. 3 ст. 346.21 НК РФ, п. 2 ст. 346.32 НК РФ (в ред. от 24.07.2009).
Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).