• Сущность позаказного метода: все прямые затраты (материалы,з/п) учитываются по установленным организацией статьям калькуляции по каждому заказу, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответсвии с установленной ставкой (коэффициентом, базой) распределения. Объект учёта затрат- заказ. Объект калькулирования – заказ или изделие входящее в этот заказ. В бухгалтерии открывается карточка заказа, когда в бухгалтерию. Карточка заказа- объект аналитического учёта.

• При производстве заказов помимо прямых затрат образуются и косвенные и накладные (всегда косвенные) затраты. Несмотря на то что эти затраты не имеют прямого отношения к отдельным заказам, они должны быть включены в себестоимость заказов.

• На практике в качестве базы распределения выбирается какой либо количественный показатель, размер которого напрямую зависит от производства заказа. Например, при трудоемком производстве, это человека часы работы персонала, при материалоемком – затраты на основные материалы, при фондоёмком - машино-часы работы оборудования. Когда выполненное заказа завершено, зная общую фактическую сумму косвенных и накладных затрат за отчетный период, её распределяют пропорционально выбранной базе между заказами. Но часто предприятию необходимо знать о себестоимости заказа заранее, предварительное распределение накладных и косвенных затрат производится на основе бюджетного (планового) коэффициента (ставки) распределения.

• Бюджетная ставка распределения определяется = сумма накладных и косвенных затрат посчитанные на будущий период/предварительно рассчитанная величина фактора затрат.

• Например, предполагаемая сумма накладных затрат на след период =500, в качестве базы распределения накладных затрат бухгалтер выбрал основную з/п производственных рабочих =250, тогда бюджетная ставка распределения накладных затрат =500/250=2, то есть 1 р основной з/п производственных рабочих будут соответствовать 2р накладных затрат.

• Как правило, общая сумма накладных затрат запланированная вперёд отличается от их фактической величины. Отклонения могут быть как положительными, так и отрицательными. Если сумма отклонений не велика, то её рассматривают как расходы или доходы периода, если же сумма отклонений значительна и при этом большое число заказов не продано к концу отчетного периода, накладные затраты перераспределяются на стоимость заказов с помощью фактического коэффициента распределения.

• 1.2 Попроцессный метод

• Применяют организации, которые серийно производят массовую продукцию или осуществляют непрерывный производственный процесс. Такие предприятия выпускают 1 или 2 вида продукции, имеют краткий технологический процесс и часто отсутствуют остатки незавершённого производства. Примеры таких отраслей: отрасли добывающей промышленности, электро и теплостанции, предприяти химической и нефтеперерабатывающей промышленности.

• Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь процесс выпуска продукции. Таким образом объектом учёта затрат является процесс, а объектом калькулирования- продукция этого процесса.

• При попроцессном методе различают метод одноступенчатого калькулирования и двуступенчатого(двух и более) калькулирования.

• 1.3 Попередельный метод

• Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным производством, где одинаковые изделия проходят в определённой последовательности через все этапы производства, называемые переделами (часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий перед или реализован на сторону).

• Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам, следовательно объектом учёта затрат является передел, а объектом калькулирования – полуфабрикат (продукция передела).

• Различают 2 варианта сводного учёта затрат при попередельном методе: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

• Бесполуфабрикатный вариант

• Затраты собирают по каждому переделу. В бух записях на счетах (системно) движение полуфабрикатов не отражаются, бухгалтерия контролирует движение полуфабрикатов по данным оперативного учёта, который организуется в цехах. Традиционно стоимость использованного сырья и материалов включается в затраты первого передела. Себестоимость конечного продукта складывается из затрат всех переделов.

• Например: ткатская фабрика состоит из 3-х переделов: прядильного, ткатского и отделочного. За месяц отпущено материалов 500 д.е., собственные затраты этого передела составили 1000д.е., добавленные затраты ткатского передела составили 1.100 д.е., а отделочного передела 900 д.е. Выпущено продукции 1.000 погонных метров.

• В бух учёте:

• 1 передел – Дт20Кт10=500

• Дт20Кт70,02,60,69...=1.000

• Итого:1.500

• 2 передел- Дт20Кт70,69,02,60...=1.100

• 3 передел- Дт20.Кт70,69,02,60..=900

• 1.500+1.100+900=3.500

• 3.500/1.000=3,5 - себестоимость 1 метра.

• Полуфабрикатный метод

• Сущность полуфабрикатного метода – движение полуфабрикатов из передела в передел отражается в системе бух учёта и себестоимость полуфабриката каждого передела калькулируется. Таким образом предприятие имеет возможность определять цену полуфабриката для его реализации на сторону и оперативно контролировать движение полуфабриката. Для этих целей в системе счетов бух учёта используется счёт 21 «полуфабрикаты собственного производства». Тогда используя данные предыдущего периода: 1 передел- Дт20.1 Кт10=500

• Дт20.1 Кт70,69,02..=1.000

• Дт21 Кт 20.1 = 1.500

• 2 передел- Дт 20.2Кт21=1.500 (если получили все из 1 передела)

• Дт 20.2 Кт70,69,02..=1.100

• Дт21 Кт20.2= 2.600

• 3 передел- Дт 20.3 Кт 21 = 2.600

• Дт20.3 Кт70,69,60,02...= 900

• Дт43 Кт 20.3= 3.500

• Сложность при попередельном методе вызывает оценка остатка незавершённого производства на начало и конец периода, при этом особая сложность вызывается разной степенью завершенности остатков НЗП.

• По мере прохождения всего технологического цикла к стоимости материалов (отнесённых на 1-й начальный передел) добавляется стоимость прямых трудовых затрат, отчислений, производственных накладных расходов, которые в совокупности называются добавленными затратами. Таким образом процесс накопления затрат идёт параллельно процессу производства и если есть остатки незавершённого производства, то для определения себестоимости готовой продукции необходимо их перевести в условно готовые изделия (эквивалентные изделия). Количество условно готовых изделий в незавершенном производстве на конец периода определяется путём использования % завершенности производимых работ и умножения его на общее число единиц продукции, находящихся в процессе обработки на конец периода.

• Например: известно что на конец периода из производства выпущенно 300 готовых изделий, а остаток незавершённого производства = 100 изделий, законченных обработкой на 70%. Таким образом, общее количество условно готовых (эквивалентных) изделий будет равно 370 шт (300+100*0,7=370).

• Трудности возникают в оценке % готовности НЗП, но это работа не бухгалтера, а работа технологов, которые должны с максимальной точностью определить % завершенности и предоставить в экономические службы.

• В организациях имеющих НЗП на начало и конец периода себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период складывается из стоимости изделий НЗП на начало периода и затрат на их завершение+ себестоимость продукции начатой и законченной в данном отчётном периоде.

• 17)Методы калькулирования в зависимости от оперативности учета и контроля затрат (фактическое, нормативное или смешанное калькулирование). Их принципы, достоинства и недостатки.

• 2.1 Фактическое калькулирование

• Используется традиционно на российских предприятиях. Это метод калькулирования при котором прямые затраты рассчитываются исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (тарифов, расценок, норм), а косвенные на основе фактического коэффициента распределения.

• К недостаткам факт. кальк. можно отнести:

• - невозможность его использования для опер. упр.

• - информация менеджмента поступает после отчетного периода

• - выв. мож. сдел. за отч. период

• 2.2 Смешанное (нормальное) калькулирование

• Нормал- костинг систем- соединение элементов фактического калькулирования и нормативного калькулирования. При этом методе все прямые затраты относятся на себестоимость продукции по фактическим показателям, а косвенные на основе планового (нормативного) коэффициента распределения. Сама процедура распределения косвенных затрат достаточно проста:

• выбирается группа распределяемых затрат (обычно косвенные затраты: ОПР,содержание машин и оборудование ...)

• Составляются сметы этих затрат на год

• Выбирается база распределения этих затрат

• Рассчитывается плановый коэффициент распределения затрат

• Определяется фактическая величина базы распределения

• Рассчитывается сумма распределяемым затрат относимых на объект учёта (плановый коэффициент умножается на фактические данные базы распределения)

• В конце отчетного периода разница между фактической и плановой величиной распределяемых косвенных затрат списывается на счёт 99 «прибыли и убытки».

• В зарубежной практике для формирования косвенных расходов при смешанном калькулирования используются 2 отдельных счета или 2 субсчета к одному счёту. На одном счёте учитывается фактическая величина этих расходов, а на другом плановая величина. Пример : счёт 40 «выпуск продукции» Кт40- учётная цена, Дт43Кт40 – выпуск продукции. В конце периода Дт40Кт20 – фактическая себестоимость готовой продукции.

• Его особенности связаны:

• - с определением планового коэффициента распределения цеховых и общепроизводственных расходов; с отражением этих расходов на 2 счетах; с отнесением возникших откл. к затратам на период и единовременное списание на уменьшение прибыли отчетного периода

• Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (отечественный метод)

• 1 этап: создание нормативной базы

• 2 этап: расчёт нормативной себестоимости на готовую продукцию

• 3 этап: обособленный учёт(отдельный счёт или субсчета) отклонений от норм

• 4 этап: обособленный учёт изменения норм

• Цель отечественного нормативного метода: определение фактической себестоимости продукции на основании её нормативной себестоимости, отклонений и изменения норм.

• Фактическая себестоимость при нормативном методе = нормативная себестоимость+- отклонение от норм+-изменение норм.

• Способы выявления отклонений:

• Документальный (сигнального документирования)

• Расчётный – сравниваются нормативные и фактические затраты

• Инвентаризация -выявляет не учтённые отклонения первыми двумя способами

• Методы калькулирования по полноте затрат (директ-костинг и абзорпшен-костинг). Их принципы, достоинства и недостатки.

• 3.1 Абсорбшн костинг (Absorption costing)

• Метод основан на классификации затрат на производственные (затраты на продукт) относимые на себестоимость продукции и не производственные (затраты периода).

• Абсорбшн костинг представляет собой систему учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции при которой все прямые и косвенные производственные затраты включаются в себестоимость продукции. Распределение косвенных затрат осуществляется с использованием одного или нескольких коэффициентов распределения. А административные (ОХР) и коммерческие расходы (ОПР) на продажу в себестоимость продукции не включаются, а относятся на затраты периода.

• Таким образом, отчёт о финансовых результатах при Абсорбшн костинге будет иметь следующий вид:

1. Выручка от продажи продукции

2. Затраты материалов

3. Трудовые затраты

4. ОПР(все)

5. Валовая прибыль=выручка – затраты материалов-трудовые затраты-ОПР

6. ОХР(все)

7. Расходы на продажу (все)

8. Операционная прибыль до налогообложения

• 3.2 Директ костинг

• Относительно новой для отечественной практике является система Директ костинг.

• В основе этой системы заложена классификация затрат в соответствии с деловой активностью организации, то есть затраты делятся на переменные и постоянные.

• В системе Директ костинг только переменные затраты включаются в себестоимость продукции и формируют на счёте 20 «основное производство» не полную (сокращённую, усеченную,ограниченную) себестоимость.

• Постоянная часть расходов признаётся затратами периода и списывается в уменьшение финансового результата без распределения по отдельным видам продукции.

• Отчёт о финансовых результатах при использовании системы Директ костинг имеет следующий вид:

1. Выручка от продажи

2. Материальные затраты

3. Трудовые затраты

4. ОПР (переменная часть)

5. ОХР (переменная часть)

6. Расходы на продажу (переменная часть)

7. Маржинальная прибыль=1-2-3-4-5-6 (из выручки все расходы)или к 11+8+9+10

8. ОПР (постоянная часть)

9. ОХР (постоянная часть)

10. Расходы на продажу (постоянная часть)

11. Операционная прибыль до налогообложения = 7-8-9-10

• Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Достоинства и недостатки.

• .Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (отечественный метод)

• 1 этап: создание нормативной базы

• 2 этап: расчёт нормативной себестоимости на готовую продукцию

• 3 этап: обособленный учёт(отдельный счёт или субсчета) отклонений от норм

• 4 этап: обособленный учёт изменения норм

• Цель отечественного нормативного метода: определение фактической себестоимости продукции на основании её нормативной себестоимости, отклонений и изменения норм.

• Фактическая себестоимость при нормативном методе = нормативная себестоимость+- отклонение от норм+-изменение норм.

• Способы выявления отклонений:

• Документальный (сигнального документирования)

• Расчётный – сравниваются нормативные и фактические затраты

• Инвентаризация -выявляет не учтённые отклонения первыми двумя способами