3. Налог на прибыль организаций.

Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база

Плательщики налога на прибыль организаций:

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций — прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается для организаций:

1) российских — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

2) иностранных, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, учитываемых в целях налогообложения;

3) иных иностранных — доход, полученный от источников в Российской Федерации (в соответствии с особенностями, установленными ст. 309 НК РФ).

Налоговая база для целей налогообложения — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки в 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж) с применением положений ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, порученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в установленном порядке.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Кроме того, установлены особенности определения налоговой базы:

■ по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

■ участников договора доверительного управления имуществом;

■ по доходам, получаемым от передачи имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

■ по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

■ при уступке (переуступке) права требования;

■ по операциям с ценными бумагами;

■ по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

■ по сделкам РЕПО с ценными бумагами;

■ банков и страховых организаций;

■ негосударственных пенсионных фондов;

■ организаций системы потребительской кооперации;

■ профессиональных участников рынка ценных бумаг;

■ по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

■ иностранных организаций.