Практическое занятие 2. Региональные и местные налоги.

ЗАДАЧА 1.

Рассчитайте налог на имущество за первый квартал 2010 г. Предположим, организация приобрела основное средство со сроком службы 5 лет 29 декабря 2009 г. за 60000 руб. и в этот же день ввела его в эксплуатацию. Согласно учётной политике амортизация начисляется линейным способом, начиная со следующего месяца после введения основного средства в эксплуатацию. То есть на 1 января 2010 г. основное средство числилось на балансе по стоимости 60000 руб.

РЕШЕНИЕ

Для расчета налога на имущество необходимо исчислить стоимость имущества на начало каждого месяца за вычетом начисленной амортизации.

Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

1. 5 лет х 12 мес. = 60 — количество месяцев, в течение которых будет начисляться амортизация;

2. 60 000 руб.: 60 мес. = 1000 руб. — ежемесячная норма аморти­зационных отчислений.

Теперь сведем в таблицу стоимость данного основного средства на начало каждого месяца с учетом начисленной амортизации:

01. .01	01. 02	01. 03	01. .04
60 000	59 000	58 000	57 000

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за отчетный пе­риод определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е чис­ло следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количе­ство месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на еди­ницу.

Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал соста­вит:

(60 000 руб. + 59 000 руб. + 58 000 руб. + 57 000 руб.) : 4 = 58 500 руб.

Для определения суммы начисленного налога необходимо ум­ножить среднегодовую стоимость на ставку налога: 58 500 руб. х 2,2% = 1287 руб. — сумма налога, начисленная за первый квартал 2010 г.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам ка­ждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущест­ва, определенной за отчетный период. Субъектам Российской Федерации предоставлено право освобождать отдельные категории на­логоплательщиков от уплаты авансовых платежей по налогу в тече­ние всего налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Следует обратить внимание на особенности определения нало­говой базы по налогу в рамках договора простого товарищества (до­говора о совместной деятельности), которые заключаются в том,, что имущество, переданное для осуществления совместной дея­тельности, остается на балансе у передавшей организации, соответ­ственно обязанность по уплате налога остается за этой организа­цией, а лицо, на которое возложена обязанность по ведению об­щих дел, обязано сообщать об изменении стоимости основного средства не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверитель­ного управления.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации от уплаты налога на имущество освобождаются следующие катего­рии налогоплательщиков:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

• религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители со­ставляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительст­вом РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их роди­телям;

• организации, основным видом деятельности которых являет­ся производство фармацевтической продукции, — в отношении иму­щества, используемого ими для производства ветеринарных иммуно­биологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпиде­миями и эпизоотиями;

• организации — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения в установлен­ном законодательством Российской Федерации порядке;

• организации — в отношении ядерных установок, используе­мых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отхо­дов;

• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

• организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользова­ния, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указан­ным объектам, утверждается Правительством РФ;

• организации — в отношении космических объектов;

• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юриди­ческих консультаций;

• имущество государственных научных центров;

• организации в отношении имущества, учитываемого на балан­се организации — резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемому имуществу.

ЗАДАЧА 2.

Иванов И.И. снял с учёта автомобиль ВАЗ – 2106 15 октября 2009 г. и продал его Петрову П.П. в это же день. Петров П.П. поставил автомобиль на учёт 16 октября 2009 г.

Рассчитайте сумму транспортного налога для Иванова И.И и Петрова П.П. за 2009 г.

РЕШЕНИЕ

Рассчитаем сумму транспортного налога для Иванова И.И и Петрова П.П. за 2009, учитывая, что мощность двигателя ВАЗ – 2106 составляет 75 лошадиных сил. Ставка налога – 5 руб. за 1 лошадиную силу.

1. Расчёт транспортного налога, который должен уплатить Иванов И.И.:

5. руб. * 75 л.с. = 375 руб. – годовая сумма транспортного налога;

375руб. : 12 мес. * 10 мес. = 313 руб. – сумма, которую следует внести в бюджет (12 – количество месяцев в году; 10 – количество месяцев, в течении которых автомобиль принадлежал Иванову И.И.).

2.Расчёт транспортного налога, который должен уплатить Петров П.П.:

5 руб. * 75 л.с. = 375 руб. – годовая сумма транспортного налога;

375 руб. : 12 мес. * 3 мес. = 94 руб. – сумма, которую следует внести в бюджет.

Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Налог зачисляется в региональный бюджет, однако законом субъекта Российской Федерации возможно распределение налога между региональным и местным бюджетами.

Согласно действующему налоговому законодательству сроки представления налоговых деклараций устанавливаются законодательными актами субъекта РФ.

ЗАДАЧА 3.

1 февраля 2009 г. в налоговую инспекцию г. Москвы поступили све­дения из бюро технической инвентаризации об оценке квартиры, находящейся в равнодолевой собственности граждан А. и Б. Гражданин Б. С 2002 г. находится на пенсии. По состоянию на 1 января 2009 г. инвентаризационная стоимость квартиры составляла 380 000 руб. Ставка налога на строения, помещения, сооружения для г. Москвы установлена в размере 0,1%. Какова общая сумма налога на строения, помещения и сооружения?

ЗАДАЧА 4.

Предприятие закупает товары для перепродажи на 2000000 руб. в квартал. Заработная плата работников составляет 150000 руб., аренда – 30000 руб., транспортные затраты – 13000 руб., выручка от реализации – 3000000 руб.

(Все данные с НДС – 18%). Определите налоговое бремя при использовании общего режима налогообложения.

РЕШЕНИЕ

Показатель	Величина	Вычеты по НДС	Начислен НДС	Без НДС
Товары	2 000 000	305 084,75	0	169 4915,25
Аренда	30 000	4576,27	0	25 423,73
Заработная плата	150 000	0	0	150 000
ЕСН - 26%	39 000			39 000
Транспортные услуги	13 000	1983,05	0	11 016,95
Итого	2 232 000	311 644,07		1 920 355,93
Выручка	3 000 000	457 627,12		2 542 372,88
Прибыль				622 016,95
Налог на при­быль - 24%				149 284,068
Чистая прибыль				472 732,88
НДС в бюджет	145 983,05
Налоговое бремя равно сумме	39 000	149 284,0678	145 983,05	334267,12

ЗАДАЧА 5.

Определите налоговое бремя при применении упрощенной системы налогообложения — 6% от дохода.

Сумма налога может быть уменьшена на величину взносов в ПФ РФ (14%), но не более чем на 50%. Используя данные предыдущей задачи.

РЕШЕНИЕ

Сумма налога — 6% с дохода : 3 000 000 руб. х 0,06 — 150 000 руб. х 0,14= 159 000 руб.

Налоговое бремя при применении упрощенной системы нало­гообложения — 6% от дохода: 159 000 руб. +150 000 руб. х 0,14 = = 180 000 руб.

ЗАДАЧА 6.

Определите налоговое бремя при применении упрощенной системы налогообложения — 15% от разницы между доходами и расходами. Используя данные задачи 4.

РЕШЕНИЕ

Сумма налога — 15% от разницы между доходами и расходами: (3 000 000 руб. - 2 000 000 руб. - 150 000 руб. - 13 000 руб. - 30 000 руб. -150 000 руб. х 0,14) х 15% = 117 900 руб.

Налоговое бремя при применении упрощенной системы нало­гообложения — 15% от разницы между доходами и расходами: 117900 руб. + 150 000 руб. х 0,14 = 138 900 руб.

Следовательно, для данного предприятия более выгодна упро­щенная система налогообложения — 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

ЗАДАЧА 7.

Индивидуальный предприниматель имеет парикмахерскую, в которой работают 6 мастеров. Заработная плата составляет 100000 руб. К1 = 1,104, К2 = 0,76. Определите сумму ЕНВД.

РЕШЕНИЕ

1. Сумма взноса – 14% в бюджет ПФ РФ – 14000 руб.

2.Сумма ЕНВД может быть уменьшена на взносы в ПФ РФ, но не более чем на половину. Следовательно, сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, - 9911,16 руб.

ЗАДАЧА 8.

Предположим, что предприятием самостоятельно были оформлены и изготовлены рекламные щиты. Стоимость рекламных работ сложилась из следующих составляющих:

•стоимость материалов, использованных в производстве, -50 тыс. руб.;

• сумма заработной платы с начислениями - 16,62 тыс. руб.;

• амортизационные отчисления в части работ по изготовлению рекламных щитов -5,1 тыс. руб.;

• общехозяйственные расходы в части, приходящейся на эту категорию работ, -1,4 тыс. руб.

Рассчитайте сумму налога на рекламу.

РЕШЕНИЕ

Таким образом, вся сумма расходов предприятия при производстве рекламной продукции собственными силами составила 73,12 тыс. руб. В этом случае сумма налога на рекламу составит: 73,12 тыс. руб. х 0,05 = 3,656 тыс. руб.

ЗАДАЧА 9.

Допустим, что тот же налогоплательщик «В» по итогам 2009 г. получил доходы в сумме 517 тыс. руб., а его расходы составили 450 тыс. руб. При этом в предшествующем году налогоплательщик уплатил минимальный налог в сумме 3,54 тыс. руб., а налог, исчисленный исходя из его доходов и расходов, составлял всего 3,3 тыс. руб. Определите сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения в 2009 г. для налогоплательщика «В».

РЕШЕНИЕ

Определим сумму единого налога при упрощенной системе налогообложения в 2009 г. для налогоплательщика «В».

Налоговая база составит:

517 тыс. руб. - 450 тыс. руб. - (3,54 тыс. руб. - 3,3 тыс. руб.) = 67,24 тыс. руб.

Тогда сумма налога составит: 67,24 тыс. руб. х 0,15= 10,086 тыс. руб.

Сумма минимального налога в этом году составит:

517 тыс. руб. х 0,01= 5,17 тыс. руб.

Поскольку сумму единого налога превышает сумму минимального, уплате в бюджет подлежит сумма единого налога при упрощенной системе налогообложения, т.е. 10,086 тыс. руб.