Лекция 2.

Тема 2. Федеральные налоги и сборы.

2.1. Налог на добавленную стоимость.

2.2. Акцизы.

2.3. Налог на прибыль организаций.

2.4. Налог на доходы с физических лиц.

2.5. Единый социальный налог (взнос).

2.6. Таможенная пошлина.

2.7. Платежи за пользование природными ресурсами

1. Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщики и постановка на учет в налоговом органе.

Плательщиками НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается МНС РФ.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.

В течение 10 дней, считая со дня представления документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение соответственно: о правомерности освобождения либо об отсутствии права на освобождение; о продлении срока освобождения либо об отказе в таком продлении.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В целях обложения НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

■ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

■ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

■ передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление

Для подтверждения того, что место выполнения работ (оказания услуг) находится за пределами территории РФ, необходимо представить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, а также ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, не финансируемых из бюджета;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (освобождение предоставляется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров морским, речным, железнодорожным, автомобильным и городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси); в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых и т. д.

Налоговая база и общий порядок ее определения при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ определяется налогоплательщиком с учетом установленных особенностей.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых для целей налогообложения, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ, в частности; налоговая база определяется:

Налоговый период

Налоговый период устанавливается как квартал для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц для всех остальных налогоплательщиков.

Налоговые ставки

Обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставкам 0%, 10%, 18%, 9,09% и 15,25%.

Налоговая ставка 0% применяется только в отношении: реализации товаров на экспорт; реализации работ (услуг) в сфере международной торговли; международных перевозок; работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве; реализации драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов; товаров (работ, услуг), реализуемых для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

• следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; масло семян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород); море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных); продуктов детского и диабетического питания; овощей;

• определенных видов товаров для детей: трикотажных швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи); обуви (за исключением спортивной); кроватей и матрацев детских; колясок; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет; дневников школьных; тетрадей школьных для рисования; альбомов для рисования и черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

Коды видов продукции, облагаемой по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Все остальные товары облагаются налогом по ставке 18%.

Налоговые ставки 9,09 и 15,25% —расчетные, применяются в случае реализации товаров, в цены которых уже включен НДС. Размер расчетных ставок определен следующим образом:

10% : (100% + 10%) х 100% = 9,09%

18% : (100% + 18%) х 100% = 15,25%

Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 9,09 и 15,25%:

■ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг);

■ при удержании НДС налоговыми агентами;

■ при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС;

■ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 и 18%.

Порядок исчисления налога и налоговые вычеты

Сумма НДС (за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и сумм НДС, исчисляемых налоговыми агентами) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма НДС при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм НДС. Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма НДС при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ), дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)

В целях обложения НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения определяется:

— для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг);

— для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

В целях определения даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг) оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров

Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю.

Счет-фактура

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов) реализуемых товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). В расчетных документах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика в расчетных документах суммы НДС не выделятся. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка (не содержащие обязательных сведений и (или) обязательных подписей, и (или) не заверенные печатью), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению. Невыполнение иных требований к счету-фактуре не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Во всех остальных случаях при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ.

В счете-фактуре должны быть указаны следующие обязательные сведения:

■ порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

■ наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

■ наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

■ номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

■ наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

■ количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

■ цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы НДС;

■ стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без НДС;

■ сумма акциза по подакцизным товарам;

■ налоговая ставка;

■ сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

■ стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы НДС.

В отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, указываются страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС:

• предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, по которым уплаченные или предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) и товаров, стоимость которых учитывается с уплаченным НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

• уплаченные покупателями — налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем — налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

• предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 15,25% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма НДС, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 15,25% для установленных норм на указанные расходы;

• исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов в отношении операций, подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%), исчисленная общая сумма НДС.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает исчисленную общую сумму НДС, сумма указанного НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогом этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в установленном порядке.