Тема 4 Анализ материальных ресурсов

Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста объема продаж и снижения себестоимости продукции, а следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены ее реализации.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

На практике по данным баланса рассчитывают коэффициент мобильности, показывающий удельный вес запасов или остатков сырья и материалов в общей сумме имущества предприятия. Его рост приводит к затруднению оборачиваемости и, следовательно, к дополнительному привлечению капитала. С точки зрения привлечения инвестиций это оценивается отрицательно.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ, задачами которого являются:

• оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

• анализ состояния запасов материалов для производственных целей;

• характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

• определение системы факторов, влияющих на отклонение фактических показателей использования материалов от данных плана или данных за предыдущий период;

• количественное влияние факторов на выявленные отклонения и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

Источниками информации анализа использования материалов являются баланс предприятия, план материально-технического обеспечения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий и др.

Используя данные бухгалтерской отчетности целесообразно начать анализ с общей оценки расходов, связанных с основной деятельностью организации, по элементам затрат за отчетный период, которые детализируются в пояснениях к годовой отчетности. Это позволяет сделать выводы о влиянии на отклонение общей величины расходов по обычным видам деятельности изменений сумм материальных затрат и расходов по каждому из элементов, а также оценить изменение структуры расходов в динамике.

Принципы построения аналитических таблиц и сравнительного анализа состава и структуры расходов от обычных видов деятельности основаны на использовании данных раздела «Затраты на производство» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В таблице 1. представлены результаты анализа состава и структуры затрат по основным видам деятельности организации.

Таблица 1. Анализ динамики состава и структуры затрат на производство (по элементам)

Период	Все затраты	Затраты на производство (по элементам)
		Материальные затраты	Расходы на оплату труда	Отчисления на социальные нужды	Амортизация	Прочие затраты
Качественные сдвиги
За предыдущий год, тыс. руб.	54036	30658	8770	1925	9178	3505
За отчетный год, тыс. руб.	107427	61968	9811	2251	25166	8231
Абсолютное изменение тыс. руб. (+,-)	53391	31310	1041	326	15988	4726
Темп роста (%)	198,8	202,1	111,9	116,9	274,2	234,8
Структурные сдвиги
За предыдущий год, %	100,0	56,74	16,23	3,56	16,98	6,49
За отчетный год, %	100,0	57,68	9,13	2,10	23,43	7,66
Абсолютное изменение, % (+,-)	-	0,94	-7,10	-1,46	6,45	1,17

Данные таблицы свидетельствуют о значительных структурных изменениях в составе расходов. При снижении доли расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды значительно возросла доля амортизации основных средств и материальных расходов.

Для детального анализа материальных ресурсов используются данные бухгалтерского учета и их классификация по видам: топливо, запасные части, строительные материалы, прочие материалы (табл. 2.).

Таблица 2. Анализ состава и структуры материальных ресурсов

Вид материальных ресурсов	На начало периода		На конец периода		Изменение показателя
	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. Вес, %	По сумме, тыс. руб.	По удельному весу, %
Топливо	1462	42,66	1457	41,46	-5	-1,20
Запасные части	428	12,49	363	10,33	-65	-2,16
Строительные материалы	38	1,11	31	0,88	-7	-0,23
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	122	3,56	82	2,33	-40	-1,23
Прочие материалы	733	21,39	505	14,37	-228	-7,02
Спецодежда на складе	545	15,90	840	23,90	295	8,0
Спецодежда в эксплуатации	99	2,89	236	6,73	137	3,84
Итого материалов	3427	100,0	3514	100,0	87	-

Из данных таблицы следует, что наибольшую долю в составе материалов на начало периода занимают топливо и прочие материалы. К концу года значительно выросла доля спецодежды в составе материальных запасов, что свидетельствует об изменении приоритетов фирмы относительно приобретения тех или иных видов ресурсов для обеспечения производственных и управленческих нужд.

Опираясь на данные бухгалтерского и налогового учета можно продолжить анализ формирования статьи материальных расходов по видам затрат: затраты основного производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на продажу, прочие расходы и направлениям деятельности организации.

Материальные ресурсы являются одним из основных элементов экономического потенциала фирмы, которые необходимы для функционирования производства. Использование материальных ресурсов в процессе производственной и управленческой деятельности организации формирует статью материальных затрат.

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MP_i) источниками покрытия (U_i):

MP_i = U_i .

Различают внутренние (собственные) источники и внешние.

К внутренним источникам относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

К внешним источникам относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану: отношение стоимости материальных ресурсов по заключенным договорам к плановой потребности в материальных ресурсах.

- коэффициент обеспеченности фактический: отношение стоимости фактически поставленных материальных ресурсов к плановой потребности в материальных ресурсах.

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Рост объема продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности пред­приятия материальными ресурсами и эффективности их использования.

Взаимосвязь между этими показателями можно выра­зить следующим образом:

Q=

или

Q=

где Q — объем продукции;

М — сумма материальных затрат;

n — показатель материалоотдачи, т.е. выхода продук­ции на 1 руб. материальных затрат;

m — показатель материалоемкости продукции.

В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изме­нение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателей материалоотдачи или материалоемко­сти. Расчет влияния указанных факторов на изменение объема продукции можно произвести способом цепных подстановок или способом абсолютных (относительных) разниц.

Зависимость общего показателя материалоотдачи от факторов можно выразить следующей формулой:

n^ПТ = К^ОМ * К^ИС * n^ОМ

где n^ПТ — показатель материалоотдачи всех предметов тру­да;

К^ОМ — коэффициент, характеризующий соотношение основных материалов в общей сумме предметов труда;

К^ИС — коэффициент полезного использования основ­ных материалов;

n^ОМ – частный показатель материалоотдачи основных материалов.

Характеристика эффективности использования материальных ресурсов определяется системой обобщающих показателей, расчет которых приводится в таблице 3..

Для анализа эффективности использования материальных ресурсов целесообразно использовать данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к бухгалтерскому балансу.

Таблица 3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	Методика расчета показателя	Значение показателя 1-ый год	Значение показателя 2-ой год	Значение показателя 3-ий год	Изменение показателя, тыс. руб.		Темп роста, %
					2-ой год к 1-ому году	3-ий год к 2-ому году	2-ой год к 1-ому году	3-ий год к 2-ому году
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Выручка (за минусом НДС и акцизов), тыс. руб.	N	23 208	37 149	104 750	13 941	67 601	160,1	282,0
2. Сумма материальных затрат на производство, тыс. руб.	М	18 229	30 658	61 968	12 429	31 310	168,2	202,1
3.Чистая прибыль, тыс. руб.	Pч	2862	2553	29866	-309	27313	89,2	в 11,7 раз
4.Себестоимость продукции, тыс. руб.	S	23101	36439	77545	13338	41106	157,7	212,8
5. Прибыль на рубль материальных затрат, тыс. руб.	P = Pч /М	0,157	0,083	0,482	-0,074	0,399	52,9	в 5,8 раза
6. Материалоотдача, тыс. руб.	Мо = N/М	1,273	1,212	1,690	-0,061	0,478	95,2	139,4
7. Материалоемкость продукции , тыс. руб.	Ме = М/N	0,786	0,825	0,592	0,039	-0,233	105,0	71,8
8. Коэффициент соотношения темпов роста выручки от продажи и материальных затрат, ед.	Км = Тn/Тм	4,096	0,952	1,395	-3,144	0,443	23,2	146,5
9. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, %	Ум = М/S	0,789	0,841	0,799	0,052	-0,042	106,6	95,0
10. Коэффициент использования материальных ресурсов, ед.	К исп = Мф/Мпл	1,371	1,682	2,021	0,311	0,339	122,7	120,2

Данные таблицы свидетельствуют о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции в течение 3-х лет. Однако при этом наблюдается положительная тенденция роста суммы прибыли на единицу материальных затрат и как следствие увеличение показателя материалоотдачи. Материалоотдача показывает, сколько рублей выручки от продажи приходится на 1 руб. материальных расходов. Чем больше рублей выручки приходится на 1 руб. материальных расходов, тем быстрее оборачиваются материальные ресурсы и тем выше их отдача.

Наблюдаются колебания показателя материалоемкости продукции. Чем выше его величина по сравнению с предыдущим периодом или запланированным значением, тем менее эффективно используется сырье и материалы и тем менее эффективно работает организация.

Коэффициент соотношения темпов роста выручки от продажи и материальных затрат характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи. Причем темп роста выручки выше чем темпы роста материальных затрат, что положительно характеризует производственную политику фирмы.

Важной составляющей анализа структуры себестоимости продукции является определение доли материальных расходов. При увеличении удельного веса материальных расходов в себестоимости растет и материалоемкость и, соответственно, снижается материалоотдача. В исследуемой организации наблюдается тенденция роста доли материальных затрат в общей сумме себестоимости.

Отрицательным фактом является превышение расхода материальных затрат по сравнению с плановыми значениями. Нормативное значение коэффициента использования материальных ресурсов составляет 1.