3. Режим функционирования бюджетных счетов разного назначения и учет операций по этим счетами.

Синтетические счета для учета операций по кассовому выполнения Государственного бюджета Украины и движению средств внебюджетных фондов находятся во втором классе плана счетов и сгруппированы в 25 разделе. Учет операций по кассовому обслуживанию Государственного бюджета Украины применяется отдельно по доходам и расходам. Операции относительно кассового выполнения местных бюджетов учитываются на одном бюджетном счете. Относительно экономического содержания государственные доходы делятся на поступление от субъектов предпринимательской деятельности и некоммерческих организаций и платежи населения. В соответствии с бюджетным законодательством все виды бюджетных доходов делятся на закрепленные и регулирующие. Закрепленные доходы полностью поступают или в Государственный бюджет, или в местные бюджеты. Регулирующие, или общегосударственные, доходы подлежат распределению между государственным и местными бюджетами за нормативами, которые регламентируются Законом о Государственном бюджете Украины. Так, рентная плата, плата за землю поступают в доходы Государственного бюджета. Подоходный налог с граждан принадлежит к регулирующим доходам. Синтетический учет доходов Государственного бюджета ведется на двух балансовых счетах: на балансовом счете №2510 «Средства Государственного бюджета Украины». На балансовом счете № 2500 «Средства бюджетов Украины к распределению» учитываются общегосударственные доходы. Распределение общегосударственных доходов должно осуществляться органами Государственного казначейства. По платежным поручениям последних учреждения банков перечисляют средства со счета№ 2500 «Средства бюджетов Украины к распределению» на счет №2510 «Средства Государственного бюджета Украины» и соответствующие счета местных бюджетов. В аналитическом учете доходы отображаются по их видам в подразделах классификации доходов и расходов Государственного и местных бюджетов Украины (разделами, параграфами, символами), т.е. предусмотрен детализированный учет. Коммерческие фирмы и некоммерческие организации перечисляют платежи в бюджет в безналичной форме путем соблюдения правил осуществления безналичных расчетов в хозяйственном обращении Украины, которые утверждены НБУ. Для перечисления платежей предприятия используют платежные поручения, в которых отмечаются: вид платежа, подраздел бюджетной классификации, номер лицевого счета, на котором учитываются доходы. При отсутствии на счете плательщика средств для перечисления платежей в бюджет такие поручения помещаются в картотеку неуплаченных в срок документов и учитываются на внебалансовом счете № 9803 «Расчетные документы, не уплаченные в срок». Аналогично выполняются распоряжения органов налоговой администрации относительно принудительного взыскания с предприятий недоимки платежей в бюджет. Наличные средства от отдельных граждан в уплату налогов принимают учреждения коммерческих банков, сельские Советы народных депутатов (на рынках, таможнях) и предприятия Министерства связи. Принятые наличные средства подлежат перечислению через учреждения банков на доходные бюджетные счета. Все средства, которые поступили в доход Государственного бюджета Украины, аккумулируются на балансовом счете № 2510 «Средства Государственного бюджета Украины» в Национальном банке Украины. Финансирование затрат Государственного бюджета осуществляется через единый казначейский счет. На практике единый казначейский счет состоит из счетов, которые открываются в банках на имя главного управления Государственного казначейства и его территориальных органов на балансовом счете №2513 «Средства Государственного казначейства Украины». Источником осуществления затрат с единого казначейского счета являются поступления на балансовый счет № 2510 «Средства Государственного бюджета Украины». Общая сумма остатков средств на этом счете ежедневно (или в режиме реального времени) перечисляется на балансовый счет №2513 «Средства Государственного казначейства Украины». Все учреждения банков, в которых открыты лицевые счета на балансовом счете № 2510 «Средства Государственного бюджета Украины» обязаны ежедневно перечислять остатки по этим счетам в учреждения НБУ, а учреждения НБУ — в операционное управление Правления НБУ. Для учета операций относительно распределения общегосударственных доходов, которые аккумулируются на балансовом счете № 2500 «Средства бюджетов Украины к распределению» используется активный балансовый счет № 2510 «Технический счет для распределения доходов бюджета Украины». По сути это контрпассивный счет, предназначенный для технических нужд. В балансе остаток на этом счете показывается в составе пассивных счетов со знаком минус после остатка по счету № 2500 «Средства бюджетов Украины к распределению». Дебетовый остаток по счету № 2510 не может превышать сумму кредитового остатка по счету № 2500. Функция относительно кассового выполнения расходной части Государственного бюджета положена на органы Государственного казначейства Украины. Для выдачи средств на покрытие бюджетных затрат Главному управлению Государственного казначейства и его территориальным учреждениям по месту их нахождения в учреждениях банков открываются текущие бюджетные счета на балансовом счете № 2513 «Средства Государственного казначейства Украины». Текущие бюджетные счета территориальным управлениям Государственного казначейства Украины открываются при условии наличия: — заявления об открытии счета; — справки о внесении в государственный реестр отчетных единиц Украины; — копии решения о создании организации; — карточки с образцами подписей лиц, которые имеют право распоряжаться счетом и отражением печати. В пределах суммы, которая поступила на счет, открытый Главному управлению Государственного казначейства в НБУ, это управление перечисляет платежными поручениями средства своим территориальным органам. Перечисление денежных средств с указанных счетов осуществляется только в пределах кредитового сальдо. Дебетовое сальдо по бюджетным счетам органов Государственного казначейства недопустимо. По сути это пассивные счета. В совокупности все бюджетные счета, что открыты органами Государственного казначейства, создают бюджетный счет единого казначейского счета. Выдача банками денежных средств с бюджетных счетов органов казначейства осуществляется денежно-расчетными документами (платежные поручения, расчетные чеки и т.п.), которые должны быть оформлены согласно правилам проведения безналичных расчетов, утвержденных Национальным банком Украины. Учреждения казначейства оформляют свои денежно-расчетные документы на основании расчетных документов, которые им предоставляют распорядители бюджетных средств. Последние к расчетным документам прилагают документы (счета, счета-фактуры, накладные, акты и т.п.), которые подтверждают выполнение работ или предоставление услуг согласно утвержденным бюджетным сметам по затратам. Такой порядок позволяет учреждениям казначейства осуществлять предварительный контроль за целевым и рациональным использованим бюджетных ассигнований. Разрешение на уплату оформляется в виде оттиска штампа казначейства на первом экземпляре денежно-расчетного документа распорядителя бюджетных ассигнований. Выдача со счетов учреждений казначейства наличных средств на выплату заработной платы, стипендий, затрат на командировку осуществляется банками по денежным чекам учреждений казначейства, которые оформляются на доверенное лицо распорядителя бюджетных средств. При этом, если имеет место неполное использование денежной наличности, последняя подлежит возвращению на счет казначейства непосредственно этим доверенным лицом. При заполнении объявлений на внесение наличных средств доверенное лицо обязано указать номер регистрационного счета, который открыт бюджетной организации в территориальном учреждении казначейства. Уполномоченные учреждения коммерческих банков выполняют операции по уплате пенсий и пособий пенсионерам Министерства обороны, Министерства внутренних дел, Службы безопасности. Источником уплаты пенсий является средства Государственного бюджета, которые поступают от органов казначейства. Вкладные счета пенсионеров открываются после получения учреждениями банков пенсионных поручений и разовых доверенностей от органов, которые назначают пенсию. В пенсионном поручении отмечается срок его действия (обычно бессрочный) и условия выплаты пенсии (например, с учетом выплаты заработка). Полученные пенсионные поручения и разовые доверенности регистрируются в специальном журнале. Пенсии платятся один раз в месяц. Уполномоченные банки также осуществляют выплату пенсий и пособий другим категориям граждан за счет средств Государственного бюджета. Средства учреждениям банка поступают со счетов органов казначейства. Учреждения казначейства оформляют перевод средств по доверенности отделов социального обеспечения. Кабинет Министров утверждает перечень бюджетных учреждений и организаций, которым разрешено открывать в банках бюджетные текущие счета. Таким организациям учреждения банков открывают лицевые счета на балансовом счете № 2520 «Текущие бюджетные счета клиентов, которые финансируются из Государственного бюджета Украины». Денежные средства на указанные счета перечисляются учреждениями казначейства в пределах определенных лимитов затрат. В пределах кредитового сальдо банки выдают средства на финансирование затрат таких учреждений. Выдача средств из текущих бюджетных счетов осуществляется с соблюдением общих правил выполнения операций по безналичным расчетам и кассовых операций. В последнее время такие счета открываются учреждениям Министерства внутренних дел, Министерства внешнеэкономических связей, Администрации Президента Украины, управлению делами Верховной Рады Украины, Гостаможслужбы, Генеральной прокуратуры, судам и некоторым другим. Контроль за целевым использованием бюджетных средств к функциям банков не принадлежит. Для учета внебюджетных средств организациями и учреждениями, которые финансируются из Государственного бюджета, открываются текущие счета на балансовом счете № 2530 «Другие средства клиентов, которые финансируются из Государственного бюджета Украины». К другим средствам государственных учреждений принадлежит выручка этих организаций от коммерческой или другой деятельности. Это плата за обучение в высших и средних специальных учебных заведениях образования; уплата медицинских услуг согласно утвержденным тарифам; деньги за выполненные по соглашениям научно-исследовательские работы; взносы родителей за содержание и воспитание детей в детских садах и некоторые другие. Расходование средств из указанных счетов осуществляется в пределах кредитового сальдо. При выполнении операций требуется соблюдение общих правил оформления расчетных и кассовых операций.

4. Порядок кассового обслуживания счетов местных бюджетов.

К местным бюджетам принадлежат бюджеты Автономной Республики Крым, городов Киева и Севастополя, областей, городов, районов, поселков и сел. В местные бюджеты полностью поступают закрепленные за ними доходы: местные налоги и сборы ( транспортный налог , земельный налог), налог на прибыль предприятий, которые размещены на административной территории местного совета, и прочие, предусмотренные действующим законодательством. Другим источником поступлений являются отчисления от общегосударст- венных налогов и сборов. Основная часть средств местных бюджетов направляется на финансирование социально-культурных нужд: содержание школ, больниц, библиотек, детских садов, на жилищное строительство, а также на содержание местных органов самоуправления и финансирование затрат на развитие экономики региона. Кассовое обслуживание бюджетных счетов, которые открываются органам местного самоуправления, учреждениям и организациям, которые находятся на местном бюджете, осуществляют учреждения Национального банка Украины и уполномоченные банки. Счета для учета местных бюджетов открываются на балансовом счете третьего порядка № 254 «Средства местных бюджетов». Выделение счетов четвертого порядка за этим счетом осуществляется с учетом вида местного бюджета: — счет № 2540 «Средства бюджета Автономной Республики Крым»; — счет № 2541 «Средства областных бюджетов»; — счет № 2542 «Средства районных, городских, сельских и поселковых счетов». На счетах четвертого порядка открывается основной текущий бюджетный счет финансовому органу Министерства финансов по соответствующему местному бюджету, на который зачисляются все доходы данного местного бюджета. С этого счета средства перечисляются на бюджетные счета распорядителей средств местных бюджетов для финансирования бюджетных учреждений и организаций. Главным распорядителям средств местных бюджетов открываются текущие бюджетные счета за соответствующим балансовым счетом четвертого порядка, который предоставлен определенному бюджету. В аналитическом учете в номер лицевого счета вводится шифр бюджета при открытии основного бюджетного счета и шифр, который обозначает ведомственную подчиненность при открытии текущих бюджетных счетов распорядителям средств местных бюджетов. Выписки из основных текущих счетов местных бюджетов вместе с приложениями расчетно-денежных документов банки ежедневно выдают финансовым органам. На основании банковских документов финансовые органы ведут детализированный учет выполнения местных бюджетов. В каждой группе бюджетных счетов, которые принадлежат к разделу 25 «Средства бюджета и государственных внебюджетных фондов» отдельно выделяются счета для учета средств в расчетах и депозитных вкладов бюджетных организаций и учреждений. Учет внебюджетных средств, которые получают организации, которые финансируются за счет местных бюджетов, осуществляется на счетах: — № 2551 «Другие средства клиентов, которые содержатся за счет бюджета Автономной Республики Крым»; — № 2553 «Другие средства клиентов, которые содержатся за счет областных бюджетов»; — № 2555 «Другие средства клиентов, которые содержатся за счет районных, городских, поселковых и сельских бюджетов». Поступление и использование средств внебюджетных фондов, а именно: государственные внебюджетные фонды, отраслевые внебюджетные фонды, отраслевые фонды приватизации, учитываются на балансовых счетах четвертого порядка, которые приоткрываются в группе счетов № 256 «Средства внебюджетных фондов». Все счета, которые используются в процессе кассового обслуживания местных бюджетов и для учета внебюджетных фондов, по своему характеру пассивные. Схема бюджетных счетов приведена ниже:

Контрольные вопросы 1. Перечислите функции коммерческих банков относительно кассового обслуживания бюджетных счетов. 2. Припомните принципы, которые положены в основу построения бюджетных счетов. 3. Назовите счета для учета доходов Государственного бюджета Украины. Какой режим их функционирования? 4. Назовите состав единого казначейского счета и порядок выполнения по нему операций. 5. Припомните порядок кассового обслуживания счетов местных бюджетов. 6. В чем заключается порядок учета внебюджетных средств учреждений, которые содержатся из бюджетов разных уровне