Дт сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет».

ХАРАКТЕРИСТИКА И НАЗНАЧЕНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТОВ В БАНКЕ

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специаль­ных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,

55/2 «Чековые книжки»,

55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движении средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движений, средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается органи­зацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в коррес­понденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

15. Вопрос: Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

При выдаче денежных средств организация обязана:

• определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

• получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

• выдавать денежные средства работнику под отчет при усло­вии полного отчета им по ранее выданным авансам;

• запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО СЛУЖЕБНЫМ КОМАНДИРОВКАМ.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись:

Дт сч. 71, Кт сч. 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

• по найму жилого помещения;

• по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

• по проезду к месту командировки и обратно к месту постоян­ной работы в размере стоимости проезда воздушным, желез­нодорожным и автомобильным транспортом общего пользо­вания (кроме такси);

• по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

• по оплате сборов за предварительную продажу билетов (про­ездных документов);

• по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

• суточные за время нахождения в командировке (при одноднев­ных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);

• по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное Удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения имеет следующие особенности:

• Налогооблагаемая прибыль корректируется (уменьшается) на сумму превышения применяемой в организации нормы суточ­ных (фактических расходов) над ее размером, установленным Минфином России. При этом сумма превышения суточных, выплаченная командированному работнику, подлежит обло­жению налогом на доходы физических лиц.

• Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения и проезда на транспорте при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.

• Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

Пример.

СК «Полет» 01.02.04 направило Семенова С. В. в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки - заключение договора о продаже полисов страхования опасных объектов. СК «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 150 руб. в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 9100, в том числе суточные 2100 руб. (14 дн. х 150 руб.). После возвращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб. и счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете СК «Полет» будут сделаны проводки: Дт 71 Кт 50 - 9100 руб. - выдан аванс на командировочные расходы; Дт 26 Кт 71 - 2100 руб. - в расходы включены суточные; Дт 26 Кт 71 - 4746 руб. (5600 - 5600 х 18% : 118%) - в расходы включены затраты на проживание без НДС;

Дт 19 Кт 71 - 854 руб. (5600 х 18% : 118%) - учтен НДС по прожива­нию согласно счету-фактуре; Дт 68 Кт 19 - 854 руб. - принят к вычету НДС.

В налоговом учете в состав расходов войдут суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, - 1400 руб. (14 дн. х 100 руб.). Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 9100 руб. - 5600 руб. - 2100 руб. - 300 руб. = 1100 руб.

Дт 50 Кт 71 - 1100 руб. — возвращена в кассу неиспользованная сум­ма аванса.

С суточных, превышающих 100 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт 68 — 91 руб., т. е. (2100 - 1400) х 13% - удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Нормы возмещения работнику командировочных расходов на территории РФ в 2005 г.

Виды выплат	Нормы возмещения расходов в сутки
Оплата найма жилого помещения: при наличии документа, подтверждающе­го сумму расходов; при отсутствии подтверждающего документа	По фактическим расходам, подтвержденным документами: 12 руб.
Суточные (за каждый день нахождения в командировке)	100 руб.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННО-ОПЕРАЦИОННЫМ РАСХОДАМ.

Под хозяйственно - операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

• Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.

• Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами, - 60 000 руб.

• Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному документу или платеж в день по нескольким документам,

• При покупке у физического лица сделка оформляется догово­ром купли-продажи, который содержит данные физического лица - продавца товара.

• При покупке сельхозпродукции у населения составляется заку­почный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наимено­вание продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организа­цией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Дт сч. 71, Кт сч. 50 - выданы денежные средства под отчет;

Дт сч. 10, 19, 20, 26 и др., Кт сч. 71 -

оприходованы ценности или списаны расходы согласно утверж­денному отчету и предъявленным приходным документам;

Дт сч. 41, Кт сч. 71 - оприходованы ценности, купленные в торговых розничных орга­низациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по мате­риальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для про­изводственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Дт сч. 50, Кт сч. 71 - возвращен неиспользованный аванс;

Дт сч. 71, Кт сч. 50 - выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или командировочные расходы	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утверж­денному авансовому отчету	Списание расходов по коман­дировке на общехозяйствен­ные расходы	26
51	Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета	Подотчетные суммы, исполь­зованные на покрытие расхо­дов, связанных с реализацией продукции	44
52	Получение для командировки валютных средств	Взнос неиспользованных подотчетных сумм	50
55	Оплата подотчетных сумм чеками	Возмещение долга по подотчетным суммам	70

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения и позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.