24. Вопрос: Выбытие основных средств.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;

• безвозмездной передаче;

• передаче по договору мены;

• списании с баланса в случае морального и физического износа;

• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал другой организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Д-т сч. 91 К-т

1. Остаточная стоимость	1. Выручка от продажи
выбывших основных	(по договорной стоимости,
средств	включая НДС)
Дт 91 Кт 01	Дт 50, 51, 62 Кт 91
2. НДС начисленный	2. Стоимость оприходованных
Дт 91 Кт 68	предметов, лома (по рыночной
3. Затраты по выбытию	стоимости)
Дт 91 Кт 70, 69, 60	Дт 10 Кт 91

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученные от спи­сания основных средств, определяют путем сопоставления оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, ко­торая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой:

Дт 91 Кт 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, а он будет списан со счета 91 проводкой:

Дт 99 Кт 91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01.

При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:

• списывается первоначальная стоимость объекта: Дт 01/5 Кт 01;

• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Дт 02/1 Кт 01/5;

• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Дт 91 Кт 01/5.

25. Вопрос: Начисление амортизации основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ - частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация - постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции.

Амортизация не начисляется на:

• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;

• продуктивный скот (буйволы, олени);

• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

• земельные участки и объекты природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного потения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского Учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объек­та или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации основным средств производится с учетом следующих факторов: первоначаль­ной стоимости, срока полезного использования каждого вида основ­ных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств оп­ределяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;

• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, а также системы планово-предупре­дительных (всех видов) ремонтов;

• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его по­лезного использования.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие аморти­зационные группы:

• I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• IV группа - имущество со сроком полезного использования, свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• VII группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Организация использует указанную классификацию для опреде­ления срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с 1 января 2002 г. (Пись­мо Минфина РФ № 04-05-06/34 от 29.08.02).

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Сумма амортизационных отчислений определяется: при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого иму­щества определяется по формуле:

На=100%, п

где На - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Пример.

Приобретен объект стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Норма амортизации составит:

1 : 60 мес. х 100% = 1,6667%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:

150 000 руб. х 1,6667% = 2500 руб.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полез­ного использования и коэффициента ускорения;

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема про­дукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования;

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока использования - исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сум­ма чисел лет срока службы объекта.

Налоговым учетом предусмотрен также нелинейный метод начисле­ния амортизации для I—VIII амортизационных групп основных средств.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще­ства определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле

На=2/n*100%

где На - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; и - срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания списываются на себестоимость (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Применение одного из способов по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.