3. Аудиторская выборка

Выборочный аудит представляет собой процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100%, числа записей по счету или хозяйственных операций определенного класса с целью оценки некоторых характеристик остатка на счете или класса опе­раций. Под классом операций понимают оборот по какому-либо счету, например формирование дохода от продаж, начисление заработной платы и т.п.

Выборочный аудит применяется при проведении независимо­го аудита в том случае, когда у аудитора возникает обоснованная уверенность в надежности системы внутреннего контроля клиен­та. Технологии выборочного аудита неизбежно приводят к повы­шенным уровням аудиторского риска, но аудиторская организация применяет их, опираясь на результаты оценки системы внутреннего контроля, поскольку, достигая приемлемых результатов аудита, получает значительную экономию времени на его проведение.

Технологии выборочного аудита сформировались в основном в американской аудиторской практике. Особенностям выборочно­го аудита посвящен также Международный стандарт МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной провер­ки». В Российской Федерации постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532 утверждено Федеральное правило (стан­дарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторы прибегают к выборочной проверке в том случае, если:

1) характер и данные сальдо счета или класс операций не требуют 100-процентной проверки;

2) должны быть сделаны выводы о саль­до счета или классе операций;

3) время и стоимость полной провер­ки всей генеральной совокупности будут слишком большими.

Возможность применения выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда ус­ловий:

1. объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае применение выборочных ме­тодов не будет оправдано;

2. допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низ­ким;

3. каждая единица генеральной совокупности должна быть чет­ко определена: документы пронумерованы, для денежных докумен­тов определен размер суммы по каждому из них и т.д.;

4. выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;

5. выборка должна быть репрезентативной, т.е. выборочная со­вокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;

6. генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент ва­риации не должен превышать 0,33);

7. генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если мы возьмем данные только за какой-либо промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем (Экстраполирование результатов проверки выборочной совокупности оз­начает распространение полученных результатов на всю генеральную совокуп­ность с учетом методов построения выборки) результаты на генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут неверны;

8) каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.

Выборочный метод не следует применять по отношению к про­цедурам оценки эффективности внутреннего контроля. Также не рекомендуется проводить выборочную проверку, если:

1) у аудитора возникают сомнения в правильности результатов предыдущих про­верок;

2) размер ожидаемой ошибки не соответствует фактически полученному результату;

3) отдельные операции в совокупности имеют существенное значение;

4) существуют статьи баланса, про­верка которых не желательна, а обязательна;

5) если генеральная совокупность неоднородна и нестратифицирована.

Для формирования выборки аудитору рекомендуется опреде­лить:

1) порядок проверки;

2) объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка;

3) размер выборки.

Для определения порядка проведения проверки аудитор дол­жен установить цели аудита и процедуры, позволяющие их достичь. После этого определяются объем, т.е. возможные ошибки, коли­чество и качество собираемых доказательств. При определении раз­мера выборки аудитор должен установить риск выборки (или доверительную вероятность), предельно допустимую ошибку и рас­считать ожидаемую (теоретическую) ошибку выборки, определяю­щую риск выборки.