3.5. Методы отбора совокупности

Основные методы отбора совокупности – случайный, систематический и бессистемный.

В ходе случайного отбора аудитору следует использовать генератор случайных чисел в компьютере или таблицы слу­чайных чисел.

В ходе систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки, скажем, равный 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

При использовании систематического отбора аудитору необходимо удостовериться в том, что элементы отобран­ной совокупности внутри генеральной совокупности не структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствуют какой-то конкретной особенности структу­ры генеральной совокупности.

В ходе бессистемного отбора аудитор формирует ото­бранную совокупность, не следуя какому-либо структурно­му методу.

Несмотря на то что структурный метод не использует­ся, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо со­знательной предвзятости или предсказуемости (например, не избегать каких-либо элементов, которые трудно обнару­жить, или не всегда выбирать первые или последние про­водки на данной странице), тем самым он обеспечит, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны.

Бессистемный отбор не должен применяться, если используется статистическая выборка.

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, т.е. выбор смежных элементов генеральной со­вокупности (например, первичных документов некоторого раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Объем выборки (количество отбираемых для проверки элементов). Объем выборки может быть определен с по­мощью специальных формул, полученных на основе теории вероятностей и математической статистики, либо путем вы­несения аудитором профессионального суждения, приме­няемого объективно с учетом данных обстоятельств.

Отбор подлежащей проверке совокупности элементов. Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей про­верке совокупности, исходя из того, чтобы каждый отдель­ный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы для выборки отбирались случай­ным образом, т.е. так, чтобы у каждого элемента была бы некоторая ненулевая вероятность быть выбранным. Эле­менты выборки могут представлять собой натуральные объекты (например, счета-фактуры) или денежные едини­цы. При нестатистической выборке аудитор основывается на профессиональном суждении.

Проведение аудиторских процедур. Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, являющиеся надлежа­щими для конкретной цели теста, по каждому отобранному элементу.

Если отобранный элемент не является надлежащим для применения процедуры, то процедура обычно совершается по отношению к какому-либо замещающему элементу.

3.6. Методы определения объема выборки

В мировой практике применяются различные подходы к опреде­лению совокупности данных, которая в дальнейшем подвергается выборочной проверке:

• оценка влияния таких факторов, как фактор уверенности, об­щая стоимость генеральной совокупности; допустимая и ожида­емая сумма ошибок;

• оценка риска выборки, ожидаемой и допустимой степени от­клонений;

• определение числа элементов выборки, имеющих сальдо;

• нахождение числа элементов выборки, основанных на обо­ротах по счетам бухгалтерского учета.

Рассмотрим каждый подход подробнее.