Ответственность за налоговое правонарушение.

1. Понятие ответственности за нарушение налогового законодательства

2. Понятие налогового правонарушения

3. Производство по делам о налоговом правонарушении

Выполнение конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, обеспечивается мерами принуждения. Они могут быть правовосстановительными и карательными.

Правовостановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его обязанности по уплате налога, а так же возмещение ущерба от их несвоевременной или неполной уплаты. К таким мерам относятся взыскание недоимки и пени. Взыскание недоимки и пени не является наказанием за налоговое правонарушение, они носят исключительно компенсационное значение.

Карательные меры принуждения возлагают на нарушителей налогового законодательства дополнительные выплаты в качестве наказания. Наказание за налоговые правонарушения может быть выражено не только в форме наложения дополнительных выплат, штрафов, но и уголовное наказание.

Юридическая ответственность за нарушение налогового законодательства это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законом случаях и порядке.

Ответственность за нарушение налогового законодательства это совокупность различных видов юридической ответственности. Правовая наука и практика традиционно выделяет несколько видов юридической ответственности: гражданская, дисциплинарная, материальная, административная, уголовная. За нарушение налогового законодательства в зависимости от вида тяжести деяний могут применяться лишь меры административной или уголовной ответственности.

Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность как самостоятельный вид ответственности. Налоговая ответственность это применение к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения, предусмотренных налоговым кодексом налоговых санкций в виде денежных взысканий, штрафов (Проваленко, Ашомко). О налоговой ответственности можно говорить только как о комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленных на защиту налоговых правоотношений (Пепеляев). Иногда вместо термина налоговая ответственность применяется понятие финансовая ответственность. По существу оно равнозначно понятию финансовой санкции в значении имущественной денежной ответственности.

Специфических мер воздействия за нарушение налогового законодательства НК не предусмотрено. Эти меры сводятся к применению типичного административного взыскания, штрафа.

Нарушение законодательства о налогах и сборах это противоправное, виновное действие (бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых правоотношений и за которые установлена юридическая ответственность.

К налоговым правонарушениям относятся те правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Не всякое нарушение налогового зак-ва может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основание юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния, и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения.

Выделяют следующие признаки деяния (действия, бездействия), влекущего применение мер ответственности:

1. Противоправность действия или бездействия, т.е. не соблюдение правовой нормы. Действия, хотя и причиняющие определенный ущерб защищаемым общественным отношениям, но не сопряженные с нарушением законодательства, не являются правонарушением

2. Виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная лицом неосторожность. Вина, как и любой другой признак правонарушения, является необходимым условием привлечения лица к юридической ответственности. Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение санкции.

3. Причинная связь противоправного деяния и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием имеемо тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности.

4. Наказуемость действия или бездействия. Законодательством должны быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения. Если за совершение противоправного деяния взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено. В большинстве случаев отсутствие санкции за противоправное деяние объясняется просчетами законодателя и низким уровнем законодательной технологии.

Вопрос №2.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Состав налогового правонарушения это условия, закрепленные в законе, при выполнении которых в совокупности, деяние участника налоговых правоотношений оценивается как нарушение, влекущее наложение санкции.

Элементами состава нарушения налогового зак-ва являются: объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения это охраняемые законом общественные отношения, которые являются объектом посягательств. Общим объектом нарушения налогового зак-ва является налоговая система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового зак-ва.

Непосредственный объект правонарушения позволяет судить о характере и общественной опасности поступка. Этот элемент определяет конструкцию всего состава.

Объективная сторона. Правовая норма об ответственности за нарушение налогового зак-ва должна четко указывать признаки наказуемого деяния, внешнего проявления противоправного поведения. Это обязательное условие с одной стороны, ограничивающее административное усмотрение при наложении взыскания, с другой стороны исключающее лазейки для уклонения от ответственности.

Объективная сторона характеризуется 2 группами признаков: обязательными и факультативными. К обязательным относятся общественно-опасные деяния, общественно-опасные последствия и причинная связь между деяниями и наступившими последствиями. Совокупность этих признаков – необходимое условие всестороннего описания наказуемого деяния.

Некоторые правонарушения влекут негативные последствия материального характера. Вредные материальные последствия являются обязательным признаком этих правонарушений. Одни и те же деяния могут признаваться либо не признаваться правонарушениями в зависимости от того наступили или не наступили вредные последствия. Эта группа нарушений называется материальными правонарушениями или материальными составами. Основные составы нарушений налогового зак-ва связаны с не выполнением обязательства по полной и своевременной уплате налога. На лицо вредные материальные последствия совершенных действий. Такие последствия являются обязательным условием привлечения нарушителя к ответственности.

Другую группу составляют так называемые формальные правонарушения или формальные составы. Иногда зак-ль прямо не указывает на вредные последствия деяния. Так, например ст.119 НК устанавливает ответственность за не предоставление налоговой декларации в установленный срок. В данной статье не указываются вредные последствия, которые должны наступить в результате таких действий. Однако в данном случае вредным последствием является не реальный ущерб, а угроза, опасность вреда. Это создание затруднительных условий для проведения налогового контроля, предпосылок для неправильного исчисления налогов.

Факультативные признаки объективной стороны это дополнительные критерии, характеризующие условия и обстоятельства совершения правонарушения. Они присутствуют не во всех составах налоговых правонарушений, однако, если в конкретном составе какое-либо из них предусмотрено, оно становится обязательным признаком объективной стороны правонарушения. Среди таких признаков в налоговом праве важное значение имеет неоднократность, т.е. повторяемость однородных действий в течение определенного законом периода. От неоднократности следует отличать повторность. Повторность означает совершение одним и тем же лицом в течение года правонарушения однородного тому, за которое оно уже подвергалось взысканию.

От правонарушений, состоящих из неоднократности деяний, следует так же отличать длящиеся и продолжаемые правонарушения. Длящимися называются правонарушения состоящие в единоразовых деяниях сопряженном с последующим длительным не исполнением лицом обязанности установленной законом. Продолжаемые правонарушения состоит из серии деяний каждое из которых оценивается как самостоятельное правонарушение. Число таких деяний не существенно для квалификации действий, как правонарушений, но может учитываться при назначении наказания.

Субъект налогового правонарушения. Это лицо, совершившее правонарушение и подлежащее наказанию. Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для ЮЛ и ФЛ. Так признак достижения лицом установленного законом возраста свойственен только ФЛ. Поэтому для такого установления характеристик субъектов нарушения налогового зак-ва прежде всего выделяют 2 группы субъектов: ФЛ и ЮЛ. ФЛ так же подразделяются на 2 категории: ФЛ, участвующие в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов; ФЛ, выступающие в качестве должностных лиц.

К ответственности за нарушение налогового законодательства могут быть привлечены ФЛ как обладающие статусом должностного лица так и не обладающие таковым только при условии достижения им установленного законом возраста и вменяемости. Ответственность за налоговые правонарушения наступает с 16 летнего возврата.

Субъектами ответственности выступают так же организации, к которым НК относит: российские и иностранные ЮЛ; иностранные компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью; международные организации, их филиалы и представительства. Организации могут выступать субъектами ответственности не только в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов. За нарушение обязанностей, установленных НК, ответственность несут так же банки. Организации выступают субъектами только административной ответственности за нарушение налогового зак-ва. Уголовное преследование ЮЛ, известное зак-ву некоторых зарубежных стран, в России не допускается.

Субъективная сторона. Это психическое отношение лица к совершаемому им правонарушению. Она характеризуется прежде всего конкретной формой вины. Если налогоплательщиком является ЮЛ, то его вина в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц, либо его представителей, действия которых обусловили совершение правонарушений. При рассмотрении вопроса о вине необходимо обратить внимание на:

1. Обстоятельства, исключающие вину

2. Форму вины

3. Влияние на форму вины, на вид и размер ответственности

4. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность

5. Порядок установления вины

Обстоятельства, исключающие вину в совершении налогового правонарушения, установлены в ст.111 НК.

НК не содержит исчерпывающего перечня обстоятельств могущих повлиять на поведение налогоплательщика или другого обязанного лица, однако, указывает, что для освобождения от ответственности эти обстоятельства должны быть одновременно и чрезвычайными и непреодолимыми.

Чрезвычайными можно признать события исключительные по своему характеру, не имеющие аналогов либо же повторяющиеся редко, не систематически, резко отличные от каждодневных явлений. Такое событие не обязательно должно быть неожиданным, напротив его можно предвидеть, ожидать и прогнозировать. Важно лишь чтобы оно при этом было непреодолимым. Это означает, что разумными усилиями лица наступление такого события нельзя устранить или же избежать его последствий.

Специфическим для налогового права является другое обстоятельство исключающее вину – это выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений данных МинФином России, финансовыми органами или налоговыми органами в пределах и компетенции по вопросам применения налогового законодательства.

Форма вины.

Вина характеризуется 2 аспектами: интеллектуальным и волевым. Их сочетание образует конкретную форму вины. Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности. При умышленном характере вины интеллектуальный аспект означает, что лицо, совершившее проступок осознавало его противоправный характер. Нарушитель знал о существовании закона, о том, как он должен исполняться, какие действия ведут к нарушению закона, каковы последствия нарушения, желал или сознательно допускал наступления вредных последствий своего деяния.

В отношении неосторожной вины традиционно выделяют 2 ее формы: небрежность и легкомысленность (самонадеянность). Однако НК усматривает неосторожную форму только в форме небрежности. В этом случае лицо совершившие правонарушение не осознавало противоправности характера своего деяния, хотя должно было и могло это осознавать, либо осознавало противоправный характер деяния, но не осознавало вредных его последствий, хотя могло и должно было это осознавать.

Законодатель не указал в НК в качестве формы неосторожной вины самонадеянность или легкомыслие. Т.е. лицо осознает противоправный характер деяния, предвидит вредный характер его последствий, но рассчитывает на предотвращение этих последствий.

Ст.112 НК предусматривает обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность.

Вопрос №3.

Производство по делу о налоговом правонарушении производится в порядке, определенном ст.101 и ст.101.4.

Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а так же представленные налогоплательщиком письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа либо его заместителем, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15 дневного срока на представление возражения налогоплательщика на акт проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на 1 месяц.

Лицо, рассматривающее акт проверки, извещает налогоплательщика о времени и месте рассмотрения такого акта.

Неявка лица надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения материалов проверки не является препятствием для их рассмотрения, за исключением тех случаев, когда участие этого лицо будет признано обязательным руководителем либо заместителем руководителя налогового органа, рассматривающего материалы проверки.

При рассмотрении материалов проверки разглашается акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы налоговой проверки, а так же письменные возражения налогоплательщика. Отсутствие письменный возражений не лишает налогоплательщика либо его представителя права давать свои объяснения при рассмотрении материалов проверки.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств руководитель либо заместитель руководителя налогового органа вправе вынести решение о проведение в срок, не превышающий 1 месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля, которыми могут быть: истребование документов в соответствии со ст.93 и ст.93.1, допрос свидетелей и проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится 1 из следующих 2 решений:

1. О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

2. Об отказ к привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении к ответственности должно содержать обстоятельства совершенного налогового правонарушения, т.к. они были установлены проведенной проверкой, со ссылкой на соответствующие документы, и сведения, доводы, приводимые лицом в свою защиту, проверка обоснованности этих доводов и решение о привлечение налогоплательщика к ответственности с указанием конкретных статей НК, предусматривающих данное правонарушение и применяемые меры ответственности. Кроме того указывается размер выявленной недоимки, начисленных на нее пеней, а так же общий размер штрафа.

Копия данного решения вручается налогоплательщику либо его представителю лично под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком решения.

Решение о привлечении к ответственности либо об отказе к привлечению к ответственности вступает в силу по истечению 10 дней со дня его вручению налогоплательщику либо его представителю, если не была подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня утверждения решения вышестоящим налоговым органом полностью либо в части.

После вынесения решения о привлечении лица к ответственности руководитель либо заместитель руководителя налогового органа вправе принять обеспечительные меры в порядке и на условиях определенных ст.101 НК.

Не соблюдение налоговым органом требований, предусмотренных НК, может являться основанием для отмены решения вышестоящим органом или судом. Таким основанием является существенное нарушение условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки. Это не обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговый проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могу являться основанием для отмены решения, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем или заместителем руководителя налогового органа неправомерного решения.

В случае, если в ходе проверки налоговым органом выявлены нарушения за которые ФЛ либо должностные лица подлежат к административной ответственности производство по таким нарушениям проводится в соответствии с требованиями КоАП.

Производство по делу о налоговом правонарушении в порядке определенном ст.101.4 НК проводится в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о налоговом правонарушении, предусмотренных НК за исключением ст.120, 122, 123.

Должностное лицо налогового органа составляет акт, который подписывается им и правонарушителем, в котором указываются документально подтвержденные факты правонарушения, выводы и предложения проверяющих. Акт вручается лицу, совершившему правонарушение, лично под расписку либо иным способом свидетельствующим о дате его поучения. В случае уклонения от получения акта он направляется по почте заказным письмом, датой вручения считается 6 день с даты отправки.

В случае несогласия налогоплательщика с фактами, изложенными в акте, либо с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик в 10 дневный срок со дня получения акта может представить свои письменные возражения. По истечению данного срока руководитель либо заместитель руководителя налогового органа в течение 10 дней рассматривает данный акт. При этом налоговый орган извещает налогоплательщика о дате и времени рассмотрения акта проверки. Неявка надлежащим образом извещенного налогоплательщика не препятствует рассмотрению акта. По результатам рассмотрения выносится 1 из 2 следующих решения:

1. Привлечение лица к ответственности

2. Об отказе в привлечении лица к ответственности

Копия такого решения вручается налогоплательщику под расписку либо иным способом, свидетельствующим о дате вручения, а в случае уклонения от получения направляется налогоплательщику заказным письмом и считается полученным им по истечению 6 дней со дня отправки.

Ст113 НК устанавливает давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли 3 года.