Правовые основы исчисления налогов и сборов.

1. Понятие объекта налогообложения и источника налога.

2. Налоговая база - единица обложения.

3. Налоговый период.

4. Ставка налога - методы налогообложения.

5. Налоговые льготы, их виды.

Вопрос №1. Понятие объекта налогообложения и источника налога.

Объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Именно объект налогообложения служит основой для разделения налога на различные виды. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогообложения. В настоящее время налоговое законодательство отождествляет объект с его предметом.

НК определяет, что объект налогообложения - это реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику с наличием которого налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Обязанности участников налоговых отношений возникают в силу определенных законом юридических фактов.

Термин предмет налогового обложения означает признаки фактического, неюридического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, объектом земельного налога является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно. Земельный участок - это предмет. Сам по себе земельный участок - объект материального мира и не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае, собственность.

Заложенное в действующем законодательстве отождествление предмета и объекта налогообложения приводит к негативным последствиям для налогоплательщика, поскольку оказывает значительное влияние на квалификацию налоговых правонарушений. Нередко налогоплательщики привлекаются к ответственности за сокрытие или не учет объекта налогообложения, отсутствие учета объекта…

Объект налогообложение необходимо отличать от источника налога, т.е. от резерва, используемого для уплаты налога. С экономической точки зрения существует 2 источника налога за счет которых он может быть уплачен: доход или капитал.

Налог, как правило, должен быть уплачен только с дохода налогоплательщика и не должен затрагивать его капитал. С капитала налогоплательщика налог удерживается только в исключительных случаях, например, стихийное бедствие, война, в противном случае угроза уничтожения может грозить всему капиталу, а, следовательно, возможности получать доход в будущем.

Вопрос №2. Налоговая база - единица обложения.

Налоговая база количественно выражает предмет налогообложения. Ее также называют основой налога, поскольку эта величина, к которой непосредственно применяет ставка налога, по которой исчисляется его сумма.

Многие предметы налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую либо физическую характеристику, какой либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

НК определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В соответствии с НК определяются налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Понятие налоговой базы, данное в НК, означает одновременно и масштаб налога и количественную оценку предмета налогообложения. Очевидно, что законодатель не может установить налоговую базу в этом значении, т.к. у каждого налогоплательщика, показатели деятельности индивидуальны, соответственно налоговые базы будут различны.

В законе определяются лишь основы оценки предмета налогообложения и порядок определения налоговой базы, но не сама налоговая база.

Например, масштабом транспортного налога является мощность двигателя. Она может быть определена в различных единицах измерения (л\с, клвт\ч). Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения и будет единицей налогообложения. Выбор той или иной единицы налогообложения из ряда возможных диктуется соображениями удобства и традицией.

При налогообложении прибыли и доходов, единицей налогообложения принимается национальная денежная единица.

Вопрос №3. Налоговый период.

Налоговый период - это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. НК понимает под налоговым периодом календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Необходимость установления этого элемента определяется следующим:

во-первых, многим объектам налогообложения, например, получение прибыли или доходов, свойственна протяженность во времени и повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов и сборов, например, гос. пошлина, налоговый период не устанавливается.

во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения двойного налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения.

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов окончательных или промежуточных, составления отчетности и представления ее в налоговый орган. В ряде случаев отчетный и налоговый периоды могут совпадать. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налог, рассчитанный по итогам отчетного периода, не совпадающего с налоговым периодом, является промежуточным платежом.

По итогам каждого налогового периода налогоплательщики на основе регистров бухгалтерского учета и иных документов исчисляют налоговую базу. При этом существуют проблема соотнесения полученных или уплаченных налогоплательщиком сумм с тем или иным налоговым периодом, которая разрешается установлением конкретного метода учета базы налогообложения. Зачастую методы налогообложения рассматриваются юристами как бухгалтерский вопрос, имеющий лишь косвенное отношение к проблемам налогообложения, что является необоснованным, т.к. порождает казуистику в налогообложении.

Существует 2 метода налогообложения:

1. учитывает средства в момент получения и выплаты. Доходами объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы. Этот метод называется кассовым или методом присвоения, т.к. учитывает только те суммы имущества, которые присвоены налогоплательщикам в определенной юридической форме. В соответствии с этим методом прирост стоимости имущества не является доходом до того момента пока он каким-либо образом необъективирован (например, акции проданы по цене выше приобретения).

2. основан на моменте возникновения имущественных прав и обязанностей. Доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того получены ли они в действительности. Для определения затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникшая в отчетном периоде независимо от фактических выплат. Этот метод называется накопительным или методом чистого дохода.

№4. Ставка налога, методы налогообложения.

Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения.

НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. По методу установления выделяют твердые и процентные (квоты) ставки. При методе твердых ставок на каждую единицу налогообложения определен фиксированный размер налогов. Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и доходов и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Действующее законодательство допускает установление смешанных ставок.

Выделяют маргинальные, фактические и экономические ставки. Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указанны в нормативном акте о налоге. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Экономическая ставка – отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Размеры ставок могут меняться в соответствии с избранным методом налогообложения. Метод налогообложения это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют 4 основных метода налогообложения:

1. Равное. Называют метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налогов (например, государственная пошлина за регистрацию брака). Этот метод не учитывает имущественного положения налогоплательщика, поэтому применяется лишь в исключительных случаях. Использование метода равного налогообложения объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность налогоплательщика к их уплате, а на удовлетворение каких либо потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков.

2. Пропорциональное. При нем для каждого налогоплательщика равна ставка, а не сумма налога. Ставка налога не зависит от базы налогообложения. С ростом базы пропорционально возрастает и налог.

3. Прогрессивное. При нем с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большей степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разность между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

4. Регрессивное. При использовании метода регрессии с ростом налоговой базы происходит сокращение размера ставки. В настоящее время в России этот метод широкого распространения не имеет (ЕСН).

№5. Налоговые льготы и пени.

Льготами по налогам и сборам является преимущество, предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с другими плательщиками включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. Все налоговые льготы имеют одну общую цель – сокращение размера налогового обязательства. Реже преследуется другая цель – отсрочка или рассрочка платежа, что, в конечном счете, учитывая, что они предоставляются либо бесплатно, либо на льготных условиях косвенно так же приводят к сокращению налоговых обязательств.

Льготы можно разделить на 3 основные группы:

1. Изъятия. Это налоговая льгота, направленная на выведение из под налогообложения отдельных предметов, объектов налогообложения. Например, налог на прибыль или доходы, изъятие выражается в том, что прибыль или доход полученные плательщиком от определенных видов деятельности изымаются из состава налогооблагаемой прибыли или дохода, т.е. не подлежит налогообложению. Изъятия могут быть постоянными или предоставляться на ограниченный срок, как всем налогоплательщикам, так и отдельным их категориям.

2. Скидки. Это льготы направленные на сокращение налоговой базы. В отношение налогов на прибыль и доход скидки связаны не с доходами, а расходами налогоплательщиков. Скидки делятся на лимитированные – размер которых ограничен и не лимитированные – размер скидки ни чем не ограничен. Могут быть общими для всех налогоплательщиков либо специальными которые предоставляются отдельным категориям.

3. Освобождения. Это льготы направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Окладная сумма или валовой налог это результат умножения количества единиц налогообложения входящих в налоговую базу на ставку (ставки) налогов. Освобождение – это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода предоставляется непосредственно, в отличие от выгод, предоставляемых скидками или изъятиями, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождение можно разделить на виды по формам предоставления: это снижение ставки налога, сокращение окладной суммы валового налога – она может быть предоставлена частично или полностью на определенное время или бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период – налоговые каникулы. Освобождение от уплаты налога не стоит путать со сложением недоимки, т.е. со списанием безнадежных долгов по налогам и сборам, которое производится в исключительных случаях экономического, социального или юридического характера, вызвавших невозможность взыскания налогов

НЕДОИМКА – ВАЖНО ЗНАТЬ