Порядок исполнения обязанности по уплате налогов налогоплательщиками.

1. Понятие исполнения обязанности по уплате налога

2. Порядок исчисления налога фл и юл

3. Способы и порядок уплаты налогов и сборов

Вопрос №1.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Под исполнением обязанности по уплате налога понимаются действия налогоплательщика или уполномоченных на то лиц по добровольному исполнению лицом обязанности уплатить налог.

Исполнение обязанности по уплате налога следует отличать от иных оснований для прекращения обязанности по уплате налога или сбора. В отличие от других оснований для прекращения обязанности по уплате налога исполнение обязанности по уплате налога предусматривает либо предполагает наличие воли налогоплательщика на добровольную уплату налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога, при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов ФЛ наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налогов в банк или кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи, а так же с момента отражения на лицевом счете организации операций по перечислению денежных средств в бюджетную систему РФ.

Обязанность по уплате налога так же считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налога.

Если обязанность по уплате налога возложена на налогоплательщика, а обязанность по исчислению и удержанию налога на налогового агента, то обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом, а в случае уплаты налога декларационным платежом в соответствии с федеральном законом об упрощенном порядке декларирования доходов ФЛ со дня уплаты декларационного платежа.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Обязанность по уплате налога ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества в порядке определенном ст.49 НК. Обязанность по уплате налогов реорганизованного ЮЛ исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке определенном ст.50 НК. Обязанность по уплате налогов ФЛ, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего лица в порядке ст.51 НК.

Поручение на перечисление налогов в бюджетную систему РФ на соответствующий счет федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений, установленными МинФином РФ по согласованию с ЦБРФ. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения для перечисления налога, не повлекшей не перечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов подтверждающих уплату налога и перечисление его в бюджетную систему и с просьбой уточнить основания, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус налогоплательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов, результаты которой оформляются актом, который подписываются налогоплательщиком и уполномоченным лицом налогового органа. Налоговый орган вправе затребовать копию поручения на перечисление налога на соответствующий счет казначейства, оформленную налогоплательщиком на бумажном носителе, которая должна быть предоставлена в 5дневный срок. В случае совместной сверки уплаченных налогов налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему при этом налоговый орган осуществляет перерасчет пений начисленных на сумму налога за период со дня его фактической уплаты до дня принятия решения об уточнении платежа.

Вопрос №2.

Сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность исчислить налог может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или третье лицо – налогового агента. Налогоплательщики организации, ИП, как правило, исчисляют налог и сбор самостоятельно, а за налогоплательщика ФЛ эту обязанность исполняют либо налоговые органы либо налоговые агенты.

Если налоговый орган исчисляет сумму налога, то он обязан не позднее 30 дней до наступления срока платежа направить налогоплательщику налоговое уведомление по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В данном налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а так же срок уплаты. Налоговое уведомление должно быть передано руководителю организации либо ФЛ, их законным или уполномоченным представителям лично под расписку или иным способом подтверждающим факт и дату его получения. Если указными способами налоговое уведомление вручить невозможно, то оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечению 6 дней с даты направления такого письма.

Существует 3 метода исчисления налога:

1. Кумулятивный

2. Некумулятивный. Предусматривает обложение налоговой базы по частям. Например, каждая выплата ФЛ облагается налогом отдельно без учета доходов полученных ранее. Данный метод не требует сложного учета доходов налогоплательщика и причитающихся им льгот субъектами источниками выплат, однако создает значительные неудобства налогоплательщику, т.к. по результатам года требует сложного перерасчета доходов, в результате чего может возникнуть необходимость доплаты довольно крупной суммы налогов. Это метод не обеспечивает должной равномерности поступления средств в бюджеты

3. Смешанный

При кумулятивном методе или методе исчисления налога нарастающим итогом определяется общая сумма доходов, полученная на конкретную дату календарного года, а так же общая сумма льгот, права на которые имеет налогоплательщик к этому сроку. Такой метод применяется и в РФ. Налоговый агент - источник выплат, работодатель - на каждый момент выплаты дохода определяет общую сумму выплат конкретному налогоплательщику сначала года. С общей суммы доходов с учетом скидок, исчисленных так же нарастающим итогом с начала года, исчисляется налог. При уплате суммы расчетного налога уменьшают на сумму налога удержанного с дохода ранее. Т.о. налогоплательщик получающий доход только из одного источника к концу года освобожден от обязанности перерасчета налога и дополнительных платежей в бюджет. Однако этот порядок требует точного учета налоговым агентом - источником выплат – доходов работников и удержанных сумм налогов.

По законодательству РФ сочетание кумулятивного и некумулятивного метода применяется в том случае если налогоплательщик получает доходы из нескольких источников и нет возможности регулярного подсчета его совокупного дохода.

Налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу на основании данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. ИП исчисляют налоговую базу на основании данных учета доходов, расходов и хозяйственных операций, определяемых в порядке, установленном МинФином РФ по согласованию с ФНС.

Остальные налогоплательщики ФЛ исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленном случае от организаций данных об облагаемых доходах, а так же данных собственного учета облагаемых доходов осуществляемого по произвольным формам.

Вопрос №3.

Существует 3 основных способа уплаты налога:

1. Уплата налога по декларации. Предполагает, что налогоплательщик обязан предоставить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговый обязательствах с указанием сведений о полученных доходах, о произведенных расходах, источников доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, так же другие данные связанные с исчислением и уплатой налога. На основе декларации налоговый орган может рассчитывать налог и вручить налогоплательщику извещение о его уплате. Однако в большинстве случаев подача декларации является только отчетным действием смысл, которого состоит в том, чтобы зафиксировать сумму налога, исчисленного налогоплательщиком самостоятельно. В дальнейшем при проведении налоговых проверок данные декларации сравниваются с контрольными цифрами налогоплательщика, расхождение указанных данных является основанием либо для возврата излишне уплаченного налога либо для взыскания недоимок, пений и предусмотренных законом санкций.

2. Уплата налога у источника налога. В отличие от уплаты налога по декларации, где моменту уплаты налога предшествует момент получения дохода, при уплате налога у источника дохода последовательность взимания налога меняется. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного его работодателем. Для налогоплательщика этот способ уплаты налога представляется как автоматическое удержание или безналичный способ.

3. Кадастровый способ уплаты. Кадастр это реестр, который устанавливает перечень типичных объектов земель, доходов и т.п., классифицируемым по внешним признакам, и определяет среднюю доходность объекта обложения. В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика соответствующего объекта. Особенность уплаты налога кадастровым способом состоит в том, что поскольку имущество облагается на основе внешних признаков его предполагаемой доходности, момент уплаты налога ни как не связан с моментом получения доходов. Для таких налогов устанавливается фиксированная календарная дата уплаты налогов. Например, налог на имущество ФЛ уплачивается 2 равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

Порядок уплаты налога это технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет. При этом определяется направление платежа, т.е. бюджет или внебюджетный фонд в который уплачивается налог.

Средства уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте. НК РФ установил, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Механизм платежа – в наличной или безналичной форме, через банк или в кассу уполномоченного органа. При отсутствии банка в местности, где находится налогоплательщик или налоговый агент, являющийся ФЛ, налог может быть уплачен через кассу местной сельской поселковой администрации или организацию федеральной почтовой связи. При уплате некоторых видов платежей, например, таможенных пошлин, может устанавливаться особый механизм уплаты - в кассу или на счет таможенного органа, обеспечение уплаты залогом товаров и транспортных средств, гарантией третьего лица в случаях и порядке определенных ТК РФ. Возможен зачет излишне перечисленных или излишне взысканных сумм налога в счет уплаты налогов.

Порядок уплаты федеральных налогов определяется НК РФ, порядок уплаты региональных и местных налогов определяется соответственно законами субъектами РФ и н.п.а. органов МСУ принятыми в соответствии с НК.