Налог на прибыль организаций и есн.

1. Налог на прибыль организаций

2. ЕСН

Вопрос №1.

Регулируется гл.25 НК.

Налогоплательщиками признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл.25 признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

К доходом относятся: доходы от реализации товаров, работ и услуг и имущественных прав и внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с НК покупателю.

Внереализационные доходы определяются в порядке установленном ст.250 НК. К ним относятся доходы, не отнесенные к доходам от реализации, в том числе от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и т.д.

Ст.251 НК определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случае предусмотренном ст.265 и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Ст.270 НК предусматривает расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270). К ним относятся следующие расходы:

1. в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

2. в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;

3. в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

4. и т.д.

Ст.271 определяет порядок признания доходов при методе начисления. Доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ и услуг или имущественных прав. Расходы при этом методе признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени их фактической уплаты либо иной оплаты исходя из условия сделок либо в ином порядке определенном НК.

При кассовом методе доходы признаются таковыми в день поступления денежных средств на счета в банках или касс налогоплательщика, в день поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а так же погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Кассовый метод могут применять организации за исключением банков, если в среднем за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций без учета НДС не превысило 1 млн. руб. за каждый квартал.

Налоговой базой признается денежной выражение прибыли. Налоговые базы по разным ставкам определяются отдельно. Доходы и расходы в целях налогообложения учитываются в денежной форме.

Налоговая ставка установлена в следующих размерах: 24, 20, 15, 10, 9, 0%.

Базовая ставка установлена в размере 24%. Из них 6,5% в федеральный бюджет и 17,5% в бюджет субъектов РФ.

Законами субъектов РФ данная ставка может быть понижена в отношении налога, подлежащего зачислению в бюджет РФ, но не ниже 13,5%.

По остальным ставкам сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Ставка в размере 20% устанавливается для иностранных организаций на доходы, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства и является для них базовой. Для них так же установлена ставка в размере 10% на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду, фрахта судов, самолетов или других подвижных ТС или контейнеров, в связи осуществлением международных перевозок.

Ставка в размере 15% устанавливается по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организации иностранными организациями, а также по доходам полученных в виде дивидендов российских организаций от иностранных организаций по доходам в виде % по государственным и муниципал ценным бумагам в случаях предусмотренных НК.

9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями в случаях, установленных НК, а так же по доходам в виде % по муниципальным ценным бумагам в случаях предусмотренным НК.

Ставка 0%. Применяется по доходам, полученными российскими организациями в виде дивидендов в случаях, предусмотренных НК. По доходу в виде процентов по гос-ым и мун-м облигациям в случаях предусмотренных НК. А так же прибыли ЦБ РФ, полученная от осуществления деятельности связанной с осуществлением функций, предусмотренных ФЗ «О ЦБ РФ».

Налоговой период – календарный год.

Отчетные периоды – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков осуществляющих ежемесячные авансовые платежи исходя полученной прибыли отчетными периодами признаются – 1, 2, 3…месяцев.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если иное не установленной НК сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа рассчитанного нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи соответствующей налоговой декларации, который установлен не позднее 28 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются не позднее срока подачи налоговых деклараций по соответствующим отчетным периодам, т.е. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 числа каждого месяца отчетного периода.

Налоговый учет это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Вопрос №2. ЕСН.

Регулируется гл.24 НК. Выделяют 2 группы налогоплательщиков:

1. Лица, производящие выплаты ФЛ. Это организации, ИП и ФЛ, не признаваемые ИП

2. ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию

Объектом налогообложения для 1 группы налогоплательщиков в части организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщику в пользу ФЛ по трудовым и гражданско-правовым договорам предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а так же по авторскому праву. Для ФЛ, не признаваемы ИП, объектом признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг выплачиваемые налогоплательщиками в пользу ФЛ.

Не относится к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров предметом которых является переход права собственности и иных вещных прав на имущество или имущественные права, а так же договоров связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав.

Объектом налогообложения для 2 группы налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

Налоговая база для 1 группы налогоплательщиков – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу ФЛ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому ФЛ с начала налогового периода по истечению каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для 2 группы налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками как в денежной так и в натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов состав которых определяется в порядке аналогичному порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль.

Не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии законодательными актами РФ и субъектов РФ, решениями представительными органами местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам. Все виды установленные законодательством РФ, зак-ми актами субъектами РФ, представительными органами местного самоуправления компенсационных выплат в случаях и пределах установленных зак-ом РФ. И еще 15 позиций.

Налоговые льготы предусмотрены ст.239.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – 1квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

В данном налоге используется регрессивный метод налогообложения. Ставки налога для 1 категории налогоплательщиков распределены по 3 размерам:

1. До 280000 рублей

2. С 280001 до 600000 рублей

3. Свыше 600000 рублей

В первом разряде общая ставка равна 26%, в третьем 104800 рублям + 2% свыше суммы превышающей 600000 рублей. При этом ставки налога для 1 группы установлены отдельно в федеральный бюджет, ФСС, федеральные и региональные фонда обязательного медицинского страхования.

Сумма налога исчисляется и выплачивается налогоплательщиками работодателями отдельно федеральный бюджет и в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельных расходов на цели гос-ого социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиков на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных по тарифам страховым взносов установленных в соответствии с ФЗ «Об обязательном пансионном страховании в РФ».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят отчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода и суммы уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Данная разница подлежит уплате в срок, установленный для предоставления расчета по налогу, который определен не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммой налога, уплаченной в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи декларации за налоговый период, которая должна быть представлена в налоговый орган не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчет суммы авансовых платежей налогоплательщиков, не являющихся работодателями, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и установленных ставок.

Авансовые платежи упаиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. За июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1\4 годовой суммы авансовых платежей. За октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1\4 суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится данной категорий налогоплательщиков самостоятельно за исключением адвокатов, состоящих в коллегии адвокатов, сумма налогов которых определяет коллегия адвокатов.

Налог определяется исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением и действующих ставок налога. Разница между сумой авансовых платежей, уплаченных за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июлю года следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.