Сроки уплаты налогов и сборов. Порядок их изменения.

1. Понятие и виды срока уплаты налогов и сборов

2. Понятие изменения срока уплаты налога и сбора. Его общие условия

3. Условия и порядок предоставления рассрочки или отсрочки

4. Инвестиционный налоговый кредит

5. Прекращение деятельности отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита

Вопрос №1.

Существенным элементом юр состава налога являются сроки уплаты налога. Они устанавливаются законом применительно к каждому налогу и сбору. Сроки в налогом праве это периоды или моменты времени с которыми нормы налогового права связывают наступление правовых последствий. Наступление сроков уплаты налога влечет возникновение обязанности уплатить налог. В соответствии с НК сроки уплаты налога и сбора определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а так же указанием на событие, которое должно наступить или произойти либо действие которое должно быть совершено.

Налогоплательщик должен самостоятельно уплатить налог в установленный срок, но вправе исполнить эту обязанность досрочно. В случае неуплаты или не полной уплаты налога в установленный срок невнесенная сумма считается недоимкой, подлежащей взысканию в установленном налоговым кодексом порядке. На сумму недоимки начисляются пени.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии со ст.12 НК сроки уплаты по федеральным налогам устанавливаются НК, по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законодательными (представительными) органами субъектов РФ, и представительными органами муниципальных образований.

Вопрос №2.

Ст.61 НК признает изменением срока уплаты налога или сбора перенос установленного срока уплаты на более поздний срок. Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующие и не создает новые обязанности по уплате налога и сбора. Изменение срока уплаты допускается исключительно в порядке, предусмотренном гл.9 НК.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате сумме налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму, если иное не предусмотрено НК. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается по решению: в отношении федеральных налогов и сборов исполнительным органом власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по региональным и местным налогам налоговыми органами по месту нахождения жительства заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ и МО, по налогам и сборам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области таможенного дела или уполномоченными им таможенными органами, по гос пошлине органы и должностные лица определенные ст. 25.3 НК, по ЕСН – фед орган исполнительной власти уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с соответствующими органами государственных внебюджетных фондов.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога установлены ст.62 НК:

1. Если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело по признакам преступления связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов либо таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

2. Имеется достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества подлежащего налогообложению либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство

Изменение срока уплаты может производиться под залог имущества или при наличии поручительства.

Вопрос №3.

Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога или сбора определяется ст.64 НК. Отсрочка или рассрочка представляется собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований предусмотренных НК на срок, не превышающий 1 год соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком сумм задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет на срок более 1 года, но не превышающей 3 года может быть предоставлена по решению Правительства РФ. Отсрочка и рассрочка по уплате 1 или нескольких налогов могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы 1 из следующих оснований:

1. Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы

2. Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом гос заказа

3. Угроза банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления

4. Если имущественное положение ФЛ исключает возможность единовременной уплаты налога.

5. Если производство или реализация товаров носит сезонный характер по перечню, установленному Правительством РФ

6. По иным основаниям, предусмотренным ТК РФ в отношении налогов подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Если рассрочка или отсрочка по уплате налога предоставлена по 3, 4, 5 основанию на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки равной 1\2 ставки рефинансирования ЦБРФ, действовавшей в период отсрочки или рассрочки. А если по 1 или 2 основанию на сумму задолженности проценты не начисляются.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки с указанием оснований для ее предоставления подается в уполномоченный орган с приложением документов подтверждающих наличие этих оснований, копия такого заявления направляется так же в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом предоставляется ему документ об имуществе который может быть предметом залога или поручительства

Решение о предоставлении рассрочки, отсрочки либо отказе о ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 1 месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке, если она предоставляется по 1 и 2 основанию в пределах соответственно суммы ущерба либо суммы недофинансирования или просрочки уплаты. Решение об отказе предоставления отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным, может быть обжаловано заинтересованным лицом в установленном законодательством порядке.

Копия решения о предоставлении рассрочки или рассрочки либо об отказе в ее предоставлении направляется в трехденвный срок заинтересованному лицу, а так же в налоговый орган по месту его учета.

Законами субъектов РФ и н.п.а. представительных органов МСУ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате региональных и местных налогов.

№4. Инвестиционный налоговый кредит.

Представляет собой такое изменение срока уплаты налога на прибыль организаций либо региональных или местных налогов, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств

1. Проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружение собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами.

2. Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов

3. Выполнение этой организацией особо важного заказ по социально-экономическому развитию региона и предоставлению особо важных услуг населению

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет. При этом он предоставляется по 1 основанию на сумму, составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей, а по 2 и 3 основанию на сумму кредита определяемого по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и организацией. Этим договором так же определяется конкретный порядок уменьшения налоговых платежей. Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке менее 1\2 и превышающей 3\4 ставки рефинансирования ЦБРФ. Копия договора об инвестиционном налоговом кредите предоставляется организацией в налоговый орган по месту учета в 5 дневный срок с даты заключения договора.

Законом субъекта РФ, н.п.а. представительных ОМСУ соответственно по региональным и местным налогам могут быть установлены иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита включая сроки его действия и ставки процентов на сумму кредита.

Вопрос №5.

Действие отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита прекращается по истечению срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено досрочно в следующих случаях:

1. В случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока

2. При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления отсрочки или рассрочки по решению органа их предоставившего

При досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки налогоплательщик должен в течение 1 месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а так же пени, за каждый календарный день, начиная со дня следующим за днем получения такого решения по день уплаты этой суммы включительно. Извещение об отмене рассрочки или отсрочки направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику по почте заказным письмом не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения и считается полученным налогоплательщиком по истечению 6 дней с даты направления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Решение о досрочном прекращении рассрочки или отсрочки может быть обжалованного налогоплательщиком в установленном порядке.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может быть прекращено досрочно по соглашению сторон либо по решению суда. Если в течение действия договора об инвестиционном налоговом кредите организация его заключившая нарушит предусмотренные этим договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другими лицами оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием для предоставления кредита, то такая организация в течение 1 месяца со дня расторжения договора об инвестиционном кредите обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а так же соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ действовавшей за период от заключения до расторжения договора. Если организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по 3 основанию, нарушит условия обязательства в связи с исполнением которых кредит был предоставлен, то непозднее 3 месяцев со дня расторжения такого договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия этого договора исходя их ставки равной ставки рефинансирования ЦБРФ.