Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сборов.

1. Понятие способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и их значение

2. Залог и поручительство

3. Пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика и арест имущества.

Под обеспечением исполнения обязанностей по уплате налогов понимают дополнительные обязательства, возникающие у налогоплательщиков и 3-х лиц, имеющие целью установление повышенных по сравнению с обыкновенными гарантий надлежащей уплаты налогов налогоплательщиком.

НК в ст.72 устанавливает исчерпывающий перечень способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Говоря о значении способов обеспечения исполнения обязанностей налогоплательщика можно выделить следующее:

1. расширение источников уплаты. В случае поручительства источником уплаты налога кроме средств налогоплательщика могут быть средства поручителя

2. возмещение потерь бюджета. При начислении пеней на сумму возрастает обязанность налогоплательщика по перечислению средств в соответствующий бюджет. Тем самым возмещаются потери бюджета, связанные с неполучением платежа вовремя

3. облегчение взыскания недоимки за счет имущества налогоплательщика. При залоге имущества, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, наложении ареста на имущество ограничиваются возможности налогоплательщика по использованию им своего имущества на иные цели

4. побуждение налогоплательщика к исполнению возложенным на него обязанностей путем установления в отношении него ограничений (приостановление операций по счетам, наложение ареста на имущество налогоплательщика)

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов можно классифицировать по объему обеспечиваемого обязательства

1. общие

2. обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налогов при изменении сроков их уплаты (залог и поручительство)

К правоотношениям по данным договорам применяется гражданское законодательство, если иное не предусмотрено НК.

Вопрос №3.

Пени в соответствии со ст.75 НК признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся ему сумм налогов в более поздние по сравнению с законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пени уплачивается помимо сумм налогов в независимости от иных способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня за установленным днем уплаты налога. Пени начисляется в процентах от неуплаченной суммы налога, которые равны 1\300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени подлежат уплате либо одновременно с уплатой налога либо после такой уплаты.

Не начисляются пени на суммы недоимки которую налогоплательщик не смог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Пени не являются санкцией за налоговое правонарушение, а носят лишь правовосстановительный характер. Поэтому для начисления пеней не требуется установления вины налогоплательщика в просрочке уплаты налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если очередность этих операций не предшествует очередности перечисления денежных средств в бюджет, определенным гражданским законодательством РФ.

Приостановление операций по счетам применяется в отношении организаций и ИП. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового орган либо его заместителем в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога или сбора одновременного с вынесением решения о взыскании налога с налогоплательщика, а так же в случаях непредставления этим налогоплательщиком организацией налоговой декларации в течение 10 дней после истечения срока такого представления. Решение направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Банк обязан сообщить налоговому органу об остатке средств на счетах налогоплательщика. Решение о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком и действует до отмены соответствующего решения. При этом банк не несет ответственности за убытки, причиненные приостановлением операций по счетам.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банке не вправе открывать в этой организации новые счета.

Арестом имущества налогоплательщика признается действия налогового органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщиков организаций в отношении их имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пени и штрафа и при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест может быть полным или частичным.

Полным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика организации, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частично аресте под контролем налогового органа происходит владение, пользование и распоряжение арестованным имуществом.

Арест может быть наложен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика организации в соответствии со ст.47 НК.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика, но при этом должен быть наложен только на то имущество, которого необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пени и штрафа.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика принимается руководителем налогового органа или его заместителем в форме соответствующего постановления. Арест производится в присутствии понятых и действует до его отмены.

Налогоплательщик вправе обжаловать действия налогового органа по наложению ареста на его имущество в вышестоящий оран или суд. Такое Обжалование само по себе не приостанавливает действие соответствующего решения.