Федеральные налоги и сборы. Ндс и акцизы.

1. Налоговая система рф. Федеральные налог, их особенности и виды

2. НДС

3. Акцизы

Вопрос №1.

Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения.

Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам существенным с правой точки зрения. Подобно тому, как в законодательном акте определение налога дается с целью ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует туже цель.

НК выделяет региональные, федеральные и местные налоги и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп.

Понятие системы налогов не стоит путать с понятием налоговая система. Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К ним относятся: принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов, система налогов, порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней, права и обязанности участников налоговых отношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений, а так же способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие налоговая система характеризует налоговый правопорядок в целом. Система налогов только элемент налоговой системы.

Система налогов включает большое число разных налогов. Идея единого налога заменяющего множество фискальных платежей оказалась не состоятельной. Нет универсального приема, который позволил бы учесть при налогообложении все обстоятельства хозяйствования. Однако обилие налогов способно нанести вред экономическим и социальным отношениям. Запутанная, усложненная система налогов неизбежно порождает нарушение налогового законодательства. Система налогов может быть перегружена неэффективными налогами и тогда затраты на их административное обслуживание превысит сумму поступлений.

Система налогов это плод исторического, национального развития. Однако есть и общеэкономические факторы обуславливающие выбор конкретных видов налогов, их соотношение и значение. В мировой практике выделяют 4 базисные модели системы налогов, в зависимости от ролей различных видов налогов:

1. Англо-саксонская модель. Ориентирована на прямые налоги с ФЛ, доля косвенных налогов незначительна. В США подоходный налог с населения формирует 44% доходов в бюджет. Платежи населения превышают налоги с предприятия. Эта модель применятся в Австралии, Англии, Канаде.

2. Евро-континентальная. Отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а так же значительной долей косвенных налогов. Поступления от прямых налогов значительно меньше поступлений от косвенных. Например, в Германии поступления на социальное страхование составляет 45% доходов бюджета, от косвенных налогов – 22%, а от прямых всего 17%. Нидерланды, Бельгия, Австрия

3. Латино-американская модель. Рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее чутко реагируют на изменения цен, лучше защищают бюджет от инфляции. Поэтому они и составляют основу системы налогов. Доли косвенных налогов в доходы бюджетов Чили, Боливии, Перу – 46, 42, 49%.

4. Смешанная модель. Сочетает черты других моделей, применяется во многих странах. Государство выбирает ее для того, чтобы дифференцировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

В РФ система налогов установлена в ст.12-15 НК.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено НК. Перечень федеральных налогов определен в ст.13 НК (их 9).

Федеральные налоги можно разделить на прямые (НПО), косвенные (НДС и акцизы). На поступающие исключительно в федеральный бюджет (водный налог), регулирующие (НПО), поступающие исключительно в иные бюджеты (НДФЛ).

Вопрос №2.

Налогоплательщик НДС признаются организации, ИП и лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ в соответствии с ТК.

Организации, ИП за исключением тех, кто реализует подакцизные товары, имеют право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательно календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций или ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., подав в налоговый орган соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие указанные обстоятельства.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

П. ст.146 НК содержит перечень операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС. Например, безвозмездная передача государственным и муниципальным органам жилья, объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения.

Ст.149 содержит перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Порядок определения налоговой базы определен ст.153.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки установлены в следующих размерах – 0, 10, 18% и расчетная ставка (ст.164)

Налоговая ставка в размере 18% является базовой.

По налоговой ставке 0% облагается реализация:

1. товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 этого перечня

3. работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита

4. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов

5. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

6. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам

7. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей

8. припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания

9. выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке

10. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК

Налогообложение по ставке 10% происходит при реализации:

1. Следующих продовольственных товаров: сахар, соль, яйца, крупы…

2. Товаров для детей

3. Периодических изданий и книжной продукции, за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

Коды соответствующих видов продукции определяются Общероссийским классификатором продукции, а так же товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, устанавливаемые Правительством РФ.

Расчетная ставка применяется в случаях предусмотренных п.4 ст.164 НК. Например, при получении оплаты или частичной оплаты, в счет предстоящих поставок…

Порядок исчисления налога определен ст.166. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при разделенном учете при налогообложении по нескольким ставкам как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по налоговым ставкам.

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, работ, услуг обязан предъявить покупателю к оплате соответствующие суммы налогов.

Счет-фактура является документом служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогов к вычету либо к возмещению в порядке, предусмотренным гл.21 НК.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1. Товаров, работ и услуг, а так же имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК, за исключением товаров, предусмотренным п.2 ст.70 НК

2. Товаров, работ, услуг, приобретаемых для перепродажи

НДС является единственным налогом, который подлежит уплате лицами, не являющимися налогоплательщиками этого налога в случае выставления ими счета-фактуры с выделением сумы налога (п.5 ст.73).

Уплата налога производится с 3 квартала 2008 года равными долями не позднее 20 числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом уплачивают налог лица, определенные п.5 ст.73.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны предоставлять в налоговые органы, по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения налога определен в ст.176 НК.

Вопрос №3. Акцизы.

Налогоплательщиками акциза признаются организации, ИП, а так же лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК. Данные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл.22 НК.

Подакцизными товарами признаются:

• спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

• автомобильный бензин;

• дизельное топливо;

• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2. продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4. передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6. передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7. передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8. передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

10. получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

11. получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база определяется как объем реализованных, переданных подакцизных товаров в натуральном выражении либо в ином порядке, определяемом ст.187-191 НК

Налоговый период – календарный месяц.

НК устанавливает твердые специфические налоговые ставки, а так же смешанные ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма налога, определяемая как процентная доля налоговой базы или в ином порядке определенном НК.

Уплатой акциза при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем и не позднее 15 числа 2 месяца следующего за отчетным месяцем.

Уплата налога по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25 числа 3 месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом не позднее 25 числа 3 месяца следующего за истекшим налоговым периодом.