Тема 10 – Учет финансовых вложений (2,0)

К финансовым вложениям организации относятся: государ­ственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги дру­гих организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации и векселя).

Ценные бумаги относятся к финансовым вложе­ниям при следующих условиях:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтвержда­ющих права на соответствующие активы;

2) переход к организации финансовых рисков;

3) способность приносить организации экономическую выгоду в будущем (дивиденды, проценты, дисконт).

Ценные бумаги делятся на 2 группы:

1) ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке,

2) ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.

Стоимость обращающихся ценных бумаг корректируется по текущим рыноч­ным ценам ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС, поэтому оплата услуг брокерских и других посреднических услуг включается в первоначальную стоимость ценных бумаг с НДС.

К финансовым вложениям организации не относятся:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (продукцию, работы, услуги);

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Для обобщения информации о наличии, движении финансовых вложений используется счет 58 «Финансовые вложения».

При­обретение паев, акций оформляется записями:

- на сумму фак­тических затрат на их приобретение (покупная стоимость акций, информацион­ные, консультацион­ные, посреднические и др. услуги):

Дт 58 Кт 50, 51

- отражены расходы по хранению в депозита­рии ценных бумаг:

Дт 91/2 Кт 76

При продаже акций, паев составляются следующие записи:

- отражается продажная стоимость акций при их реализации:

Дт 62, 76 Кт 91

-списывается учетная стоимость акций:

Дт 91/2 Кт 58

Приобретение облигаций сопровождается бухгалтерскими записями:

- на сумму фак­тических затрат на их при­обретение (покупная стоимость облигаций, информационные, консультаци­онные, посреднические и другие услуги):

Дт 58 Кт 50, 51

- на сумму ку­понного дохода по облига­циям:

Дт 76 Кт 91

- осуществляется корректировка стои­мости облигаций, при превышении их покупной стоимости над номиналь­ной стоимостью:

Дт 91 Кт 58

- отражается корректировка стои­мости облигаций при превышении их номинальной стоимости над покупной стоимостью:

Дт 58 Кт 91

- получение купонных доходов по облигациям:

Дт 50, 51 Кт 76

- погашение облигаций по номи­нальной стоимости:

Дт 50, 51 Кт 58

При реализации облигаций отражается их продажная стоимость:

Дт 62, 76 Кт 91

- отражается списание облигаций с баланса в результате их реализа­ции по учетной стои­мости:

Дт 91/2 Кт 58.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, снижаются величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. При существенном снижении стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. На сумму создаваемых резервов или при их увеличении делается запись:

Дт 91/2 Кт 59

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись:

Дт 59 Кт 91