4. Порядок ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций. Способы исправлений в учетных регистрах. Инвентаризация имущества и обязательств.

Бухгалтерские записи осуществляются на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственной операции. Отражение хозяйственных операций в хронологической последовательности носит название хронологической записи.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, например, товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета, например, в журналах-ордерах. Формы регистров также утверждает руководитель организации.

Все счета в бухгалтерском учете делятся на две группы: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета используются для подробной их характеристики.

Отражение имущества и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим учетом.

Пример синтетического учета:

Дт 10 «Материалы»	145
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»	26
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	171

Пример аналитического учета:

Дт 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» аналитический счет «Мука»	40
Дт 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» аналитический счет «Сахар»	50
Дт 10 «Материалы», субсчет 1 «Сырье и материалы» аналитический счет «Маргарин»	55
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»	26
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический счет «ООО «Дельфи»	15
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический счет «ООО «Эдем»	156

Синтетический учет ведется в денежном выражении; аналитическом - используются три группы измерителей.

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны:

-аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

-операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

-на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие.

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.

Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета является составление оборотно-сальдовой ведомости, которая представляет собой сводку оборотов и остатков по счетам за учетный период времени.

Она является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов:

- первая пара равных итогов - общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов.

- вторая пара равных итогов - общий итог оборотов всех счетов по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту. Это равенство обеспечивается двойной записью. Оно также должно соответствовать обороту в регистре хронологического учета (регистрационному журналу), что свидетельствует о полноте и правильности отражения хозяйственных операций в системе счетов.

- третья пара итогов - общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов.

В зависимости от сочетания учетных регистров, порядка их заполнения и способа обращения учетной информации различают несколько форм бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерную форму, когда учет построен на использовании мемориальных ордеров;

2) журнально-ордерную форму, построенную на использовании журналов-ордеров.

3) таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета, которая базируется на широком использовании в учете ЭВМ.

При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок ( ) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие - нет.

После того, как ошибки найдены, производят их исправление. Существует несколько способов внесения исправлений в бухгалтерские документы.

Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом дополнительных проводок. Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.

Способ «Красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись. Данный способ можно использовать, если не искажается экономическое содержание операции.

С целью контроля, а также обеспечения достоверности данных бух.учета и бухгалтерской отчетности, а также уточнения фактического количества имущества и обязательств организации, на предприятии проводится инвентаризация.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией самостоятельно, за исключением случаев обязательного ее проведения.

Обязательное проведение инвентаризации осуществляется:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится не менее 1 раза в год, денежных средств в кассе - один раз в месяц, основных средств - один раз в 2-3 года.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации:

Дт 08, 10, 41, 43, 50 Кредит 91/1.

б) недостача имущества и его порча относится на счет 94:

Дт 94 Кт 01, 04, 10, 41.

НДС по недостающим ценностям, который ранее был правомерно принят к вычету, подлежит восстановлению:

Дт 94 Кт 68.

На сумму недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дт 44 Кт 94

Если установлены виновные лица:

Дт 73/2 Кт 94

Недостача может быть внесена в кассу или удержана из заработной платы работника:

Дт 50 или 70 Кт 73/2

Если по решению суда виновные не установлены, то недостача списывается на прочие расходы:

Дт 91/2 Кт 94

Недостача сверх норм естественной убыли, если материально ответственное лицо не признало себя виновным, а организация не обращалась в суд, списывается за счет собственных средств предприятия:

Дт 91/2 Кт 94

В соответствии с Трудовым кодексом РФ сумма недостачи товарно-материальных ценностей, взыскиваемая с виновных лиц, определяется на основании рыночных цен, действующих в данном регионе. Полученная разница между рыночной и фактической ценой в учете отражается записью:

Дт 73 /2 Кт 98/4

При погашении задолженности виновным лицом делается запись:

Дт 50 Кт 73/2

и одновременно:

Дт 98/4 Кт 91/1

При недостаче остаточная стоимость основных средств списывается записью:

Дт 94 Кт 01

Восстанавливается ранее принятый к вычету НДС от их остаточной стоимости:

Дт 94 Кт 68

Списана сумма амортизации по выбывшему объекту основных средств:

Дт 02 Кт 01

Отражена задолженность работников по возмещению ущерба:

Дт 73/2 Кт 94

Разница между рыночной и остаточной стоимостью отнесена на виновных лиц:

Дт 73/2 Кт 98/4

При погашении задолженности виновными лицами разница в стоимости списывается:

Дт 98/4 Кт 91/1

Аналогичные записи делаются в учете и при недостачи нематериальных активов.

Инвентаризация обязательств заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах. Кредиторская задолженность по истечению срока исковой давности (3 года) списывается:

Дт 60, 76 Кт 91/1

Дебиторская задолженность по истечении 3 лет списывается:

- за счет созданного резерва:

Дт 63 Кт 62.

- за счет финансового результата (при отсутствии резерва):

Дт 91/2 Кт 62, 76.

Сумму долга отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.