2. Порядок учета формирования и распределения чистой прибыли организации

Конечный финансовый результат деятельности организации (чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Для учета конечного финансового результата отчетного года используется счет 99 «Прибыли и убытки», где по дебету отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Кроме того, на данном счете отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68.

Рассмотрим методику расчета текущего налога на прибыль.

ТНП = + (-) УР (Д) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО

Условный доход (условный расход) – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). Рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете начисление условного дохода (расхода) отражается записью:

а) условного расхода: Дт 99 Кт 68

б) условного дохода Дт 68 Кт 99

Постоянное налоговое обязательство (актив) – это сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Рассчитывается как произведение постоянной разницы, на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство (актив) отражаются так:

- постоянное налоговое обязательство: Дт 99 Кт 68

- постоянный налоговый актив: Дт 68 Кт 99

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов или учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов (например, расходы на командировки, расходы на рекламу и т.д.).

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Начисление ОНО отражается записью:

Дт 68 Кт 77

При уменьшении или полном погашении отложенного налогового обязательства составляется запись:

Дт 77 Кт 68

Отложенный налоговый актив – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление ОНА отражается записью:

Дт 09 Кт 68

При уменьшении или полном погашении отложенного налогового актива составляется запись:

Дт 68 Кт 09

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы - приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (например, разные способы начислении амортизации для целелй бух. учета и налогового учета, разные способы признания коммерческих и управленческих расходов);

- налогооблагаемые временные разницы - приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (например, наличие разных способов признания выручки в бух.учет и налоговом учете, различные правила признания процентов по кредитам и т.д.).

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода, который списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»:

- если прибыль: Дт 99 Кт 84

- если убыток: Дт 84 Кт 99.

Информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами и осталась в распоряжении организации.

Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 84. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет:

- на сумму дивидендов, начисленных акционерам:

- работникам организации: Дт 84 Кт 70

- сторонним организациям или лицам: Дт 84 Кт 75.

- на сумму отчислений в резервный капитал (5% от чистой прибыли):

Дт 84 Кт 82

Убыток отчетного года может быть погашен за счет следующих источников:

- резервного капитала: Дт 82 Кт 84

- добавочного капитала: Дт 83 Кт 84

- средств учредителей: Дт 75 Кт 84

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации составляется запись:

Дт 84 Кт 80