3. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов

Начисленные налоги, сборы, платежи отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников их возмещения:

Налоги и сборы	Д^т	К^т
относимые на счет продажи:
НДС	90-3 «НДС»	68
Акцизы	90-4 Акцизы»	68
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:
налог на имущество	26, 44	68
транспортный налог	26, 44	68
земельный налог (в зависимости от того, где используется)	20, 26, 44, 91-2	68
водный налог	20	68
налог на добычу полезных ископаемых	20, 23	68
плата за загрязнение окружающей среды	26.	68
относимые за счет финансовых результатов до налогообложения
налог на операции с ценными бумагами	91-2	68
налог на игорный бизнес (не установлен источник уплаты налога)	20, 91-2, 99	68
налог на прибыль	99	68
налог, уплачиваемый в связи с применением УСН	99	68
единый налог на вмененный доход	99	68
единый сельскохозяйственный налог	99	68

Погашение начисленных сумм налогов и сборов оформляется записью:

Дт 68 Кт 51

4. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

Согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» полученные краткосрочные кредиты и займы учитывается отдельно от процентов как кредиторская задолженность.

Для учета кредитов и займов используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, а счет 67 – долгосрочных, т.е. имеющих срок погашения более 12 месяцев.

При получении кредита оформляется бухгалтерская запись:

Дт 50, 51, 52 Кт 66 субсчет «Краткосрочные кредиты и займы»,

67 субсчет «Долгосрочные займы и кредиты».

Расходы по займам отражаются в учете в качестве прочих расходов в том периоде, к которому они относятся. При этом проценты по займам, направленных на приобретение ТМЦ, включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий договора:

Дт 91/2 Кт 66 субсчет «Проценты по краткосрочным займам»,

67 «Проценты по долгосрочным займам».

А расходы по займам, направленным на приобретение инвестиционного актива, не зависимо от того подлежит он амортизации или нет, включаются в его первоначальную стоимость:

Дт 08 Кт 66 субсчет «Проценты по краткосрочным займам»,

67 «Проценты по долгосрочным займам».

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Если на приобретение или сооружение инвестиционного актива привлекались займы, полученные на другие цели, то доля процентов по займам нецелевого характера, потраченных на инвестиционный объект, включается в его первоначальную стоимость.

Перечислены проценты банку:

Дт 66 субсчет «Проценты по краткосрочным займам», Кт 51

67 «Проценты по долгосрочным займам».

Возвращен кредит (заем):

Дт 66 субсчет «Краткосрочные кредиты и займы», Кт 51

67 субсчет «Долгосрочные займы и кредиты».