41. Плательщики налогов, сборов (пошлин): характеристика и виды

Плательщиками налогов, сборов (пошлин) являются организации или физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).

Организации – ЮЛ РБ, иностранные ЮЛ и международные организации; простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные группы

Важно отграничивать белорусские и иностранные организации.

Белорусские организации – организации, местом нахождения которых является РБ, несут полную налоговую обязанность по доходам от источников в РБ, по доходам от источников за пределами РБ, а также по имуществу, расположенному на территории РБ и за ее пределами.

Иностранные организации – организации, местом нахождения которых является не РБ, несут налоговую обязанность только по деятельности, осуществляемой в РБ, или по доходам от источников в РБ, и по имуществу, расположенному в РБ.

Под ФЛ в качестве плательщиков налогов, сборов (пошлин) понимаются: граждане РБ; граждане либо поданные иностранного государства; лица без гражданства (подданства), которые в зависимости от времени фактического нахождения на территории РБ подразделяются на налоговых резидентов и нерезидентов.

Налоговые резиденты – 183 дня и более в налоговом году находятся на территории РБ. Если прошло менее 183 дня с начала года, то используются показатели прошлого года. На понятие налогового резиденства не влияет гражданство.

Носитель налога – тот, кто фактически уплачивает налог.

Налоговый агент – юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое законодательством возложена обязанность исчислять, выплачивать налоги с этих доходов в бюджет. Так, например, налоговым агентом по подоходному налогу на ФЛ является ЮЛ, которое выплачивает ему з/п.

42. Объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и налоговая ставка.

Есть 2 подхода в определении объекта налогообложения:

1) юридический подход – юридические факты, которые обуславливают уплату налогов.

2) экономический подход – обстоятельства, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налогового обязательства.

В соответствии с НК объектом налогообложения, в частности, могут быть: товары, работы и услуги, реализация товаров (работ, услуг), доходы, дивиденды и проценты.

- товары – имущество, которое реализуется либо предполагается для реализации

- работы – деятельность, результатом которой имеют материальное выражение (например, строительные работы)

- услуги – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, результаты используются и потребляются в процессе деятельности.

- реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав – реализацией признаются отчуждение товара от одного лица к другому. Реализация будет не зависеть от возмездной или безвозмездной основы и формы соответствующих сделок

- доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме

-дивиденд – любой доход, который начисляется унитарным предприятием собственнику имущества, другой организацией – участнику или акционеру этой организации в порядке распределения прибыли.

- процент – доход, который начислен по облигациям любого вида, депозитам и сберегательным сертификатам, денежным вкладам независимо от формы выражения.

Объект налогообложения устанавливает основания для возникновения налогового обязательства. Основной для определения размера налогового обязательства является налоговая база как совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового периода.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Например, размер земельного участка. Объем выброса загрязняющих веществ.

В определенных законодательством случаях налоговые органы могут корректировать налоговую базу.

1) когда идет реализация недвижимого имущества по цене на 20 % ниже, чем рыночная стоимость этого имущества. Корректировка направлена на то, чтобы стороны не минимизировали налоговую базу.

2) если плательщики совершают внешнеэкономические сделки на сумму 60 млрд.. руб. и цена приобретения по этой сделке на 60 и более % отличается от рыночной цены (занижается, напр., таможенная стоимость товара). Источник рыночной цены – любая информация, которая может быть у налоговых и контрольных органов.

3) если сделки совершаются между одними и теми же лицами (60 млрд. руб) и цена сделки на 60 и более % превышает рыночную цену.

Единица налогообложения: 1 бел.руб., 1 м3, и тд.

Налоговый период - календарный год или иной период времени, который устанавливается применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Выделяют следующие основные виды ставок:

- твердые – в рублях, в евро, в $ США;

- процентные – НДС, подоходный налог, налог на прибыль:

пропорциональные - устанавливаются в процентном отношении на единицу налогообложения независимо от размера объекта (предмета) налогообложения.;

прогрессивные - устанавливаются в процентном отношении на единицу обложения по возрастающей по мере роста дохода;

регрессивные – устанавливаются в процентом отношении с понижающим характером по мере роста налогооблагаемой базы.

- штрафные ставки – налог на недвижимость для организаций за сверхнормативное строительство.