3. Формирование и планирование прибыли от реализации продукции, работ, услуг

Успешность предпринимательской деятельности организации определяется главным образом величиной прибыли от реализации изготовленных ею продукции, работ, услуг.

Общеупотребителен самый простой подход к понятию прибыли: прибыль - это пре- вышение доходов от продаж над расходами по производству и реализации товаров:

Прибыль от реализации = Доходы от продаж - себестоимость реализуемой продукции Расходы осуществляются предприятием раньше получения выручки от реализации

готовых изделий, т.е. они авансируются до завершения операционного процесса (рис. 13).

64

Промышленность и сельское хозяйство

1 2 3

Закупка сырья (снабженческая деятельность)

Производство готовой продукции (производственная деятельность)

Реализация продукции (снабженческая деятельность)

Торгово-закупочная деятельность

1 2 3

Закупка товаров для реализации

(закупочная деятель- ность)

Подсортировка

и подготовка товаров к реализации (подготовительная деятельность)

Реализация закупленных товаров

(обслуживание покупателей)

Рис. 13. Последовательность операций в текущей (производственно-коммерческой) деятельности предприятий

Первый и второй этапы деятельности связаны только с расходами по осуществлению производственных затрат, формированию себестоимости товаров, а также капитализирован- ных запасов материалов и готовой продукции, обеспечивающих непрерывность воспроиз- водственного процесса.

Третий этап операционной деятельности также частично связан с образованием рас- ходов (коммерческих), но главное – с получением доходов от продаж, из которых впоследст- вии формируется прибыль.

Следовательно, на всех трех этапах производственно-коммерческой деятельности предприятие активно расходует деньги на приобретение различных видов ресурсов: основ- ных и оборотных активов, оплату труда, и перечисление налогов и т.д.

Значительная часть этих расходов, затрачиваемых в производственно-коммерческой деятельности на изготовление продукции, формирует себестоимость готовой продукции и участвует в формировании прибыли от продаж.

1. Расходы предприятия: экономическое содержание, классификация, планирование, финансовые методы управления

Расходы организаций в финансах и бухгалтерском учете трактуются как уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств и иного имущества, а также возникновения денежных обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Их отличи- тельными признаками являются денежная форма, обязательное документальное подтвержде- ние, дифференцированная связь с прибылью предприятия (например, производственно- коммерческие расходы через себестоимость товаров непосредственно участвуют в ее форми- ровании, а расходы на благотворительность уменьшают конечную прибыль, даже не являясь частью себестоимости) и др.

Результатом расходной производственно-коммерческой деятельности на предприяти- ях (1 и 2 этапы рис. 13) является образование капитализированных активов: основных и обо- ротных. Они не создают, а лишь «обещают» будущие экономические выгоды, обеспечивая необходимыми ресурсами непрерывность воспроизводственного процесса. Первичное по-

65

требление производственных ресурсов и живого труда в воспроизводственном процессе ор- ганизации вначале формирует издержки производства, часть которых, относящаяся квыпу- щенной из производства готовой продукции, характеризует конечный результат производст- венного процесса – себестоимость: производственную, полную и коммерческую. В себе- стоимости отражена только «декапитализированная» часть активов, приобретенных в про- цессе осуществления денежных расходов предприятия. Использование этих активов (основ- ных и вспомогательных материалов, трудовых ресурсов, амортизации основных средств и др.) на производство и реализацию готовой продукции способствует их трансформации в расходы, признанные для получения соответствующих доходов (в себестоимость) и участию в формировании прибыли от продаж. Остальные расходы, не имеющие отношения к себе- стоимости готовой продукции соответствующего периода, капитализированы в активахбух- галтерского баланса (запасах и затратах, внеоборотных средствах и др.) и могут быть при- знаны для получения доходов последующихлет или участвовать не в формировании, а толь- ко использовании прибыли.

Разный характер экономической взаимосвязи расходов предприятия с формированием прибыли является основным классификатором для их группировки в целях более рациональ- ной организации доходов.

По экономическому содержанию расходы предприятий подразделяются на три основ- ных группы.

1. Расходы, связанные с извлечением прибыли (на производство и реализацию продук- ции, на инвестиции).

2. Расходы, не связанные с извлечением прибыли (благотворительность, гуманитарные расходы, социально-культурные и др. расходы), формирующие «гудвилл» предпри- ятия.

3. Принудительные расходы (налоги, обязательное страхование, обязательные резервы, штрафные санкции).

Расходы связанные с извлечением прибыли (первая подгруппа) состоят из затрат на производственно-коммерческую деятельность и инвестиций.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли (вторая подгруппа), включают соци- альную поддержку работников, благотворительность и траты на другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созда- нию благоприятного социального климата в коллективе и, в конечном итоге, способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы (третья подгруппа) представлены налоговыми платежами, обязательными отчислениями на социальные нужды, расходами по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономическим санкциям и некоторыми другими.

Основным методом рациональной организации прибыли является планирование всех компонентов влияющих на ее размер. С этой целью применяется классификатор расходов по их характеру и направлению, регламентируемый Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ-10) и используемый в финансовой отчетности. По этому признаку расходы предпри- ятия группируются на расходы по обычным видам деятельности (соответствующим затра- там, формирующим себестоимость готовой продукции) и прочие расходы (не являющиеся затратами и прямо не связанные с уставной деятельностью).

Для налогообложения Налоговым кодексом РФ (ч. II) предусмотрена особая класси- фикация, основанная на их связи с процессом реализации товаров.

66

Выделяются:

а) расходы по производству и реализации продукции как изготовленной данным предприятием, так и любых других активов, приобретенных не для продажи;

б) внереализационные расходы, формирующие прочие расходы предприятия (штраф- ные санкции, уценка оборотных средств и др.).

По признаку однородности расходы по основной (обычной) деятельности группиру- ются по следующим элементам: материалы, затраты на оплату труда, отчисления на соци- альные нужды (по НК РФ – оплата труда с начислениями), амортизация и прочие. Эта клас- сификация широко используется для калькуляции себестоимости готовой продукции.

По степени экономического регулирования государством расходы, признанные для формирования себестоимости и прибыли отчетного года, делятся на лимитируемые для це- лей налогообложения (командировочные, представительские расходы и т. п.) и нелимити- руемые. При формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, лимитируемые затраты включаются в себестоимость продукции в пределах лими- тов, установленных нормативными актами федеральных органов исполнительной власти. Превышение лимитов присоединяется к финансовому результату организации и увеличивает налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

В рыночных условиях важное значение для планирования и анализа финансовых ре- зультатов приобретает группировка затрат (расходов, признанных для получения текущих доходов) по связи с объемом производства.По этому признаку затраты делятся на постоян- ные (фиксированные) и переменные. Фиксированные издержки не зависят от объема произ- водства (административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, аморти- зация, арендная плата и др.), а переменные - изменяются пропорционально ему (стоимость израсходованных топливно-смазочных материалов, сдельная заработная плата и т. п.).По- добное деление необходимо для построения гибких программ-смет операционного анализа и более эффективного финансового управления фирмой (расчета точки безубыточности, про- изводственного левериджа, запаса финансовой прочности и т. д.).

В практической работе может использоваться и иная классификация затрат (по учет- ному признаку, способу включения в себестоимость единицы продукции и др.), обеспечи- вающая рациональную организацию расходов.

Соотношение между отдельными видами и элементами расходов предприятия позво- ляет определить их структуру. Данные о составе и структуре расходов, себестоимости про- дукции, плановые расчеты производственно-коммерческих затрат и общих расходов исполь- зуют для разработки оптимальной финансовой, ассортиментной и ценовой политики, а также решения других производственно-финансовых задач хозяйствующего субъекта.

Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг) происходит приуча- стии затрат, признанных в качестве расходов для получения доходов отчетного периода (т.е., принявших участие в формировании себестоимости проданной продукции). В планировании этой части расходов принято использовать разные подходы: от традиционных (элементы ко- торых лежат в основе практически всех методов и методик)до рыночных (получивших ши- рокое признание в современный период). Их главное различие состоит в подходах к расчету количества производимой и реализуемой продукции.

При использовании традиционного подхода количество производимой продукции (а затем и затраты на производство) планируются исходя из производственных мощностей предприятия. Они оправдывают возможность выпуска товарной продукции, впоследствии определяющей расчет объема продаж (Крп) по формуле:

67

Крп=Онг+ТВ-Окг, где

Онг иОкг –товарные остатки готовой продукции наначало иконец планируемого года, ТВ – количество товарного выпуска готовой продукции в планируемом году.

При рыночном подходе количество реализуемой продукции планируется исходя из спроса покупателей, и является исходной базой для определения желаемого выпуска про- дукции, определяемого производственными и маркетинговыми возможностями.

При любом подходе вначале планируются все затраты на производство, а затем - на товарный выпуск и, в последнюю очередь, – на реализацию готовой продукции.

Общая сумма затрат в любом случае состоит из таких элементов как материалы, опла- та труда, социальные начисления на оплату труда («обязательный социальный пакет»), амор- тизация и прочие расходы.

В зависимости от характера производимой продукции, технологии и организации производства, ассортимента продукции, способов отнесения затрат на определенный объект калькуляции и размеров предприятия применяются различные модели и методы калькулиро- вания себестоимости или планирование затрат осуществляется без исчисления себестоимо- сти единицы продукции.

Модели учета затрат и калькулирования в международной учетной практике выделя- ются главным образом исходя из критерия полноты их включения в себестоимость, в соот- ветствии с чем можно выделить две основные модели ее калькулирования.

Модель полного распределения затрат (absorption costing) представляет собой систе-му планирования,учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно кото- рой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестои- мость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции эконо- мически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

К основным преимуществам системы полного учета (распределения) затрат можно отнести следующие: а) возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; б) применение в целях финансового учета и составления внешней отчет- ности; в) возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства; г) возможность применения для расче- та цены за единицу продукции и др.

К основным недостаткам этой системы можно отнести: а) субъективность выбора ко- эффициентов распределения, что искажает отнесение затрат к определенной группе; в) не- возможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров разных производителей.

Модель частичного распределения затрат (direct costing) и «стандарт-кост» (standard- cost), которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. Вее основе лежит принцип планирова- ния, учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонени- ям от них.

При любом подходе к определению количества реализуемой продукции и калькули- рованию себестоимости может использоваться один из трех основных методов планирования производственно-коммерческих расходов, связанных с извлечением прибыли: сметный, сводный или калькуляционный. Выбор метода, как правило, обусловлен объемом производ- ства, количеством видов выпускаемой продукции и особенностями формирования ее себе- стоимости.

Сметный метод – основан на составлении сметы (перечня) затрат на производство продукции в плановом году:

• без исчисления себестоимости единицы продукции. Используется на малых предприяти- ях или предприятиях с небольшой номенклатурой продукции;

• с последующим исчислением себестоимости единицы продукции (на основе общих смет). Сметный метод планирования затрат, признанных в качестве расходов для получения доходов текущего периода, широко используется как в до рыночной, так и в рыночной прак-

тике.

Сметы расходов на производство и реализацию продукции составляются по алгорит- му, представленному в таблице 3.

Таблица 3. Смета затрат на реализуемую в плановом периоде продукцию (работы, услуги)

I Затраты на производство	Способы расчета	Сумма
1. Материалы	Норма затрат (Н) на 1 ед. × количество выпу- щенной продукции (К) × цена 1 ед. (ц)	200
2. Оплата труда производственных работни- ков	Н×К×ОТ ч/час	100
3. Социальные платежи (в ПФ, ФСС, ФМС)	Н×п.2	34
4. Амортизация	Линейный метод: Н×Перв. с/б осн.ср. Нелинейный метод: В(суммарный баланс со- ответствующей амортизационной груп- пы)×Норму амортизации для амортизацион- ной группы (На)	66
5. Прочие (в т.ч. общие цеховые расходы)	По опыту прошлых лет	20
6. Итого затрат на производство в планируе- мом году (Зп)	Сумма стр. 1 – 5. (Зп)	420
7. Прирост + (снижение–) незавершенного производства (НП) и расходов будущих пе- риодов (РБП)	Незавершенное производство (РБП) на конец года – незавершенное производство (РБП) на начало года	15
8. Производственная себестоимость товарного выпуска в плановом году (Зтв)	Зтв = Зп – прирост (+ снижение) НП и РБП	420-15=405
9. Производственная себестоимость реализуе- мых товаров в плановом году (Зрпр)	Зрпр = Состатков на начало года + Зтв пл.года – Состатков на конец года	40+405- 55=390
10. Коммерческие расходы (КР)	КР = КР1ед.×Крп	10
11. Полная себестоимость реализуемых това- ров в плановом году (Зрп)	Зрп(полные) = Зрпр+КР (п.9+п.10)	390+10=40 0

На первом этапе определяется плановая сумма затрат по каждому элементу (материалы, зарплата,социальные взносы,амортизация, прочие). Для их расчетамогут использоватьсяраз- ные методы:нормативный, расчетно-аналитический, моделирования, оптимизации и др.

На втором этапе планируется общая сумма затрат на производство в планируемом году.На производственную себестоимость готовой продукции влияют изменение остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов за планируемый год: увеличе-ние незавершенного производства за год снижает производственную себестоимость выпуска готовой продукции, а снижение - увеличивает ее. Поэтому на третьем этапе планируется

производственная себестоимость общего товарного выпуска продукции (стр. 8).

Однако в планируемом году предприятие может продавать остатки готовой продук- ции, перешедшие с прошлого года (Сонг), а часть текущего товарного выпуска оставить для реализации в следующем году (Сокг).

Под влиянием их себестоимости затраты на реализуемые в планируемом году изделия изменятся (стр. 9).

Следовательно, определяемая на четвертом этапе себестоимость реализуемых товаров

(готовой продукции) в планируемом году (Зрпр) рассчитывается следующим образом: «Фак- тическая производственная себестоимость подлежащих продаже товарных остатков прошло- го года» плюс «Планируемая производственная себестоимость товарного выпуска продукции текущего года» минус «Плановая производственная себестоимость остатков готовойпро- дукции, переходящих на следующий год»

Зрпр = Сонг+Зтв пл.года – Сокг

На последнем (пятом) этапе планируются коммерческие расходы (КР) и с их учетом формируется полная себестоимость реализуемых товаров (Зрп – табл. 3, стр. 11).

Второй традиционный метод планирования расходов, формирующих себестоимость реализуемой продукции, - сводный - основан на планировании производственных затрат по центрам ответственности (ЦО) в разрезе элементов или статей затрат.

Планирование по ЦО обеспечивает эффективное управление оплатой труда (ЦО – отдел оплаты труда), материалами (ЦО – отдел снабжения, энергетики, коммунальных услуг и др.), коммерческими расходами (ЦО – отдел маркетинга) и др. затратами.

Финансовый отдел сводит эти затраты в общий плановый расчет по ЦО и элементам в виде матрицы расходов по видам продукции и в целом по предприятию. По сути все этапы расчета плановых затрат осуществляются в последовательности по методике сметного пла- нирования, усложненных конкретизацией места возникновения и ответственности конкрет- ных лиц за их осуществление.

Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от запланированных издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных управляющих (ЦО). Они несут ответ- ственность за утвержденную величину расходов и должны обеспечить эффективное испол- нение намеченных планов.

Калькуляционный метод, являющийся третьим широко используемым традиционным для предприятий РФ способом планирования расходов, предполагает исчисление себестои- мости единицы продукции: производственной и полной.

Данный метод разработки плана затрат основан на использовании специально выпол- ненных расчетов - калькуляций себестоимости всех видов товаров, запланированных в годо- вой производственной программе, расчете остатков незавершенного производства и расхо- дов будущих периодов. В калькуляционном расчете (смете затрат на производство) расходы группируют, с одной стороны, по отраслевым статьям калькуляции (сырье, топливо, зара- ботная плата, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств и пр.), а с другой - по экономическим элементам затрат в разрезе производимых видов продукции.

Цель составления плана затрат на производство при использовании калькуляционного метода - исчисление себестоимости производимой, а в последующем - полной себестоимости реализуемой продукции. Очередность плановых расчетов, связанных с определением полной себестоимости реализуемой продукции, при калькуляционном методе планирования сле- дующая.

1. Составляется план (смета) производственных расходов. По каждому виду продукции за- траты подсчитывают путем суммирования экономических элементов затрат. Для расчета из- держек по каждому элементу применяют нормы, тарифы и т. п. На основе этих затрат и объ- емов выпуска продукции исчисляют производственную себестоимость единицы продукции (работ, услуг), используя применяемые в данной отрасли и принятые в учетной политике предприятия модели калькулирования (позаказную, попередельную, нормативную, директ- костинг, SCA – стратегически-ориентированные системы, например, таргет-костинг и кай-

70

зен-костинг, модели расчета себестоимости по функциональным стадиям (ABC) и жизнен- ным циклам производимого изделия (LCC) и др.).

2. Составляется план (смета) затрат незавершенного производства по отраслям на конец планируемого года. Его сопоставление с фактическими затратами незавершенного производ- ства на начало года позволяет определить их прирост или снижение за год, соответственно, уменьшающий или увеличивающий затраты на товарный выпуск продукции.

3. Составляется смета расходов будущих периодов, позволяющая рассчитывать их рост или снижение в планируемом году, корректирующие себестоимость товарного выпуска анало- гично п. 2.

4. Определяется производственная себестоимость общего выпуска готовой продукции в планируемом году (Ств). В этой оценке (по производственной себестоимости) продукцию, как правило, используют во внутрихозяйственном обороте.

5. Рассчитывается общая величина производственных затрат, приходящаяся на реализуе- мую продукцию. Необходимость отдельного расчета обусловлена тем, что в планируемом году могут продаваться товарные остатки, перешедшие с прошлых лет, а часть товарного выпуска планируемого периода остается нереализованной.

6. Производственные затраты на реализуемую продукцию в планируемом году (Зр) исчис- ляют путем суммирования фактической производственной себестоимости остатка нереали- зованной товарной продукции на начало года (Зонг) и плановой производственной себестои- мости товарного выпуска за год (Стп), с одной стороны, и вычета плановой производствен- ной себестоимости остатка товарной продукции на конец года (Зокг) - с другой: Зр = Зонг + Стп —Зокг.

7. Исчисляют расходы по реализации продукции. В таком же порядке как и при сметном планировании может использоваться метод прямого счета (сложение плановой заработной платы лиц, выполняющих указанную работу, отчислений на социальные нужды, амортиза- ции соответствующих внеоборотных активов и т.д.) или упрощенный метод - по опыту прошлого года (путем умножения фактических расходов по реализации в отчетном году на коэффициент роста или снижения объема продаж в планируемом году по сравнению с от- четным).

8. Определяют полную себестоимость реализуемой продукции (общей суммой и в расчете на единицу продукции) путем суммирования производственной себестоимости реализуемой продукции и расходов на ее продажу. Умножив себестоимость единицы на количество реа- лизуемой продукции за определенный период времени (по каналу реализации), можно опре- делить полную себестоимость реализуемой продукции за месяц, квартал, год, а также по ка- налам реализации.

Специфическими рыночными методами планирования затрат, признанных в качестве расходов для получения прибыли текущего года, являются: «операционное бюджетирова- ние», расчет по проценту от продаж, планирование с учетом силы операционного рычага и др. Наиболее эффективным и поэтому широко используемым в процессе планирования при- были от продаж является в последнее время операционное бюджетирование.

Операционное бюджетирование основано на пооперационном планировании затрат не только сметным, но и кассовым методами.

При использовании этого метода параллельно составляются сметы затрат на произ- водство и реализацию по всем операциям (приобретению сырья и материалов, оплате труда с социальными начислениями, цеховым, административным, коммерческим расходам, опреде-

71

ляется общая себестоимость) и графики (планы) денежных расходов по операционным рас- ходам.

Преимущества операционного бюджетирования основаны на:

1)увязке производственных и финансовых планов (одни плавно переходят в другие);

2) делении затрат на постоянные и переменные.

Последнее создает условия для «гибкого» бюджетирования (рост или снижение про- изводственных показателей приводят к изменению производственных смет расходов и гра- фиков их оплаты), а также для использования операционного анализа: «издержки – объем продаж – прибыль».

Блок-схема формирования и планирования затрат на реализацию продукции в процес- се операционного бюджетирования состоит из 10 бюджетов (рис. 14). Все бюджеты состав- ляются по общим правилам: сметы – методом начислений, а графики – кассовым методом (методом денежных потоков).

В бюджете доходов от продаж (кв. 1) выручка в смете определяется путем умножения количества реализуемых в плановом периоде изделий на цену их продажи, а в плане денеж- ных поступлений путем сложения оплаты дебиторской задолженности покупателей за про- шлый период и текущей инкассации выручки за плановые отгрузки. Два количественных бюджета (кв. 2 и кв. 3) составляются по методике, аналогичной традиционным методам: то- варный выпуск - как объем планового производства изделия увеличенный на объем сниже- ния (уменьшенный на прирост) незавершенного производства и расходов будущих периодов (кв. 2), а материально-производственные запасы на конец года - произведением количества (нормативных остатков) на себестоимость готовой продукции или цену приобретения произ- водственных запасов (кв. 3).

Операционные бюджеты по материалам, оплате труда, социальным начислениям на зарплату и цеховым расходам планируются следующим образом:

а) сметы (в кв. 4,5,6) – раздельно по переменным и фиксированным издержкам. При этом переменные издержки определяются умножением их нормы в руб. на 1 единицу про- дукции на объем товарного выпуска готовых изделий, а переменные – счетно-аналитическим методом по опыту прошлых лет;

б) графики (в кв. 4,5 и 6) составляются последовательно (помесячно или покварталь- но) путем прибавления к остаткам соответствующего вида задолженности на начало периода общей суммы начислений за плановый месяц (квартал, год) и вычета оплаченной соответст- вующей задолженности за данный отрезок времени.

Бюджет затрат на товарный выпуск и на реализацию готовой продукции: производст- венная себестоимость товарного выпуска (п. 7а в кв. 7) и реализованной продукции (п. 7б в кв. 7) составляется по системе «директ-костинг» (без учета управленческих затрат) в поряд- ке, используемом при сметном методе планирования: Зтв=Сумма затрат по сметам операци- онных затрат (кв. 4+кв. 5+ кв. 6), скорректированная на плановое изменение незавершенного производства и расходов будущих периодов; Зрп=себестоимость товарного выпуска (п. 7а), скорректированная на изменение остатков товарных изделий за год по их себестоимости (минус прирост или плюс снижение).

Бюджеты управленческих (кв. 8) и коммерческих (кв. 9) расходов планируются в сме- тах аналогично операционным бюджетам по материалам, оплате труда с начислениями и це- ховым расходам (как сумма переменных и постоянных расходов), а в планах денежных пла- тежей – упрощенно: путем исключения из общей суммы начисленных затрат величины амортизации.

72

10.Бюджет полной се- бестоимости реализуемой продукции (кв. 7б+8+9)

73

Рис. 14. Блок-схема формирования и планирования затрат на реализованную продукцию в процессе операционного бюджетирования

7. Бюджет себе- стоимости

7а) Зтв =

кв 4+5+6+снижение (-прирост) Незаверш. произ-ва и РБП

7б) Зрп=Он.г.+ ТВ(7А)-Ок.г.

Полная себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг), вычитаемая из выручки от продаж при расчете прибыли, планируется в операционном бюджете 10 путем сложения всех расходов на реализуемую в плановом периоде продукцию (кв. 7б), управленческих (кв. 8) и коммерческих (кв. 9) расходов.

Среди рыночных методов популярен также метод планирования затрат, называемый

«процент от продаж». При этом предполагают, что хозяйствующий субъект постоянно ра- ботает на полную мощность и все ресурсы сбалансированы. Этот метод широко используют при отсутствии достаточных данных для применения других приемов. Все виды переменных издержек планируют по проценту от объема продаж планируемого года. Размер процента по каждому виду переменных издержек рассчитывают по опыту прошлыхлет как отношение переменных затрат прошлого года к стоимости реализованной продукции за отчетный год. Фиксированные издержки определяют по опыту прошлых лет с учетом изменения базовых показателей в планируемом году.

Данный метод прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт про- дукции (работ, услуг) прост и удобен, хотя и не настолько точен, как операционноебюдже- тирование. Хозяйствующие субъекты могут применять и другие рыночные методы прогно- зирования затрат.

Осуществляя управление издержками и доходами, разные коммерческие организации выбирают наиболее приемлемый для них вариант прогнозирования и планирования затрат на производство и сбыт продукции. С учетом выбранного варианта рассчитывают ожидаемый финансовый результат от обычной деятельности на предстоящий период.

Финансовые методы управления расходами. Расходы, в том числе и затраты на произ- водство и реализацию, признанные в качестве расходов для извлечения доходов текущего года существенно влияют на финансовый результат деятельности любого предприятия. По- этому важно научиться управлять всеми видами расходов предприятия: капитализированны- ми - в остатках оборотных активов и декапитализированными - в виде затрат на производст- во. Это – дело многих служб: организаторов, экономистов, снабженцев, бухгалтеров, финан- систов и др.

Финансовые методы управления расходами направлены на их снижение и оптимиза-

цию.

Выделяют две основные сферы использования финансовых методов в управлении

расходами с целью их разумного снижения:

1. управление капитализированными расходами (производственными запасами и остат- ками готовой продукции);

2. управление декапитализированными расходами (производственными затратами, рас- ходами на реализацию, расходами будущих периодов)

Эффективное использование финансовых методов управления производственными запасами и остатками готовой продукции впоследствии оказывает влияние на декапитализи- рованные затраты, снижая себестоимость продукции и увеличивая прибыль от продаж.

Производственные запасы оказывают двоякое воздействие на финансовое состояние предприятия. С одной стороны благоприятно иметь большие запасы, формирующие опреде- ленную независимость производства от сбоев в поставках сырья. С другой стороны, круп- ные производственные запасы провоцируют бездеятельность капитала, дополнительныеза- траты на их хранение, потерю прибыли (при использовании устаревшего сырья и готовой продукции, дополнительных затратах на уплату процентов за кредитование сезонных запа- сов и т.д.)

Поэтому каждому предприятию целесообразно формировать обоснованный минимум производственных запасов и остатков готовой продукции, обеспечивающий непрерывный воспроизводственный процесс. Это достигается путем использования современных финансо- вых методов управления запасами:

1. нормирования и планирования остатков товарно-материальных ценностей на конец планируемого квартала (года);

2. определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов;

3. формирования страховых запасов товарно-материальных ценностей и др.

Методы и методика расчета плановых и нормативных остатков материальных запасов используется в процессе оперативного управления оборотными активами (будут описаны в разделе 3.5. данного пособия)

В развитых рыночных странах для определения суммы оптимального заказа закупки материалов используется формула Уилсона:

З = , где

З – оптимальный размер заказа

Р – расход запасов за определенный период времени (за 100 дней) (2000ед.) С – стоимость выполнения одного заказа (1000руб)

В – время расхода запаса (100дней). Оптимальный размер заказа З=40 тыс. ед.

Поскольку в приведенном выше примере расход запасов за 100 дней составляет 2000 ед., то это значит, что для своевременного восполнения запаса товарно-материальных ценно- стей предприятие должно делать заказы через каждые 10 дней (2000ед.:200ед). Это значит, что для поддержания бесперебойного процесса производства предприятию нет необходимо- сти всегда иметь производственный запас на весь объем производства (2000 ц на 100 дней): достаточно заказывать партию материалов на каждые 10 дней в размере по 200 ед.

Но если предприятию нужно еще 2 дня на доставку, то размещать заказ целесообразно не через каждые 10 дней, а чаще - через каждые 8 дней после доставки партии в 200 единиц. Однако, данная формула может использоваться только при стабильном рынке: отлаженных связях с контрагентами, соблюдении графиков поставки материалов, отсутствии дефицита товарно-материальных ценностей.

Поэтому целесообразно использовать такой финансовый метод управления запасами как формирование определенного страхового запаса материалов и готовой продукции для обеспечения бесперебойного процесса производства и отгрузки готовых изделий. Размер страховых запасов можно определять путем сопоставления потерь от вероятных сбоев опе- рационного цикла из-за отсутствия материальных запасов (остановка производства, сниже- ние объемов производства и продаж) со стоимостью их постоянных страховых запасов суче- том расходов на их хранение.

В финансовом менеджменте предлагаются и другие методы управления неденежными и денежными средствами (см. курс «Финансовый менеджмент»), оптимизирующие расходы предприятия на создание капитализированных активов и денежных средств, обеспечиваю- щие непрерывное производство и реализацию продукции с наименьшими декапитализиро- ванными расходами (т.е. с минимальной себестоимостью реализуемой продукции).

Финансовые методы управления производственными затратами (себестоимостью продукции) направлены на их снижение с целью максимизации прибыли от продаж

Важнейшим из них является выбор предприятием наиболее эффективного метода ис- числения себестоимости.

Избранный метод калькуляции определяет объект калькулирования (изделие, работы, услуги), полноту калькулирования (расчет частичной или полной себестоимости), порядок распределения затрат на прямые и косвенные, а косвенных – между объектами калькулиро- вания и, в конечном итоге, – всю систему калькулирования, планирования и контроля затрат: позаказную (в строительстве, авиастроении, судостроении); попроцессную (в угольной, неф- тяной, химической, обувной, текстильной, пищевой промышленности); нормативную (стан- дарт-костинг); калькулирование переменных затрат (директ-костинг), SCA (стратегически ориентированную прибыль, рассчитываемую через целевую себестоимость на стадии проек- тирования новых изделий - таргет-костинг или в процессе производства – кайзен-костинг), по функциям затрат в производстве или по ЦО (систему «ABC – затраты» и «ABC - менедж- мент»), по жизненному циклу продукта от его замысла до формирования продуктового портфеля (LCC) и др.

Основу управления затратами составляет планирование. Его цель - расчет экономиче- ски обоснованных состава и суммы текущих затрат по видам выпускаемой продукции, цен- трам ответственности и предприятию в целом. Основными формами финансового планиро- вания являются сметы затрат, планы денежных расходов (графики), а методами - сметное планирование и операционное бюджетирование. Использование разных методов и форм планирования расходов позволяет применять желаемый уровень детализации анализа, кон- троля и управления ими.

В процессе управления затратами, особенно в планировании, управленческом учете и финансовом анализе, широко используется их классификация на постоянные и переменные.

Особый характер их связи с объемом выпуска продукции (переменные затраты растут пропорционально выпуску продукции, а постоянные не изменяются), а также с прибылью (рост переменных затрат при неизменных нормах и росте объема производства приводит к снижению прибыли, в то время как постоянные затраты при увеличении выпуска продукции не изменяются) обусловил возможность использования новых видов планирования (опера- ционное бюджетирование), осуществлять новый вид финансового анализа (анализбезубы- точности), рассчитывать такие важные для управления расходами финансовые показатели как маржинальный доход, точку безубыточности, порог рентабельности, запас финансовой прочности и др.

Кроме того, метод раздельного планирования затрат позволяет манипулировать со-ставом постоянных и переменных затрат, переводя их из одних в другие. Например, оплата труда управленческого персонала является постоянными издержками, но если ее поставить в зависимость от валового дохода предприятия, то зарплату можнобудет считать переменны- ми издержками. Это, в свою очередь, повлияет на размер точки безубыточности, прибыли, запас финансовой прочности и возможность изменения цены реализации готовой продукции. Имеются и другие методы управления расходами предприятия, формирующими себе-стоимость и прибыль. Среди них особое место занимает классификация затрат, используемая государством в процессе налогообложения прибыли. Деление затрат на лимитируемые и не лимитируемые является эффективным способом управления себестоимостью предприятия (т.к. в фактическую себестоимость включаются любые затраты, а для налогообложения от-дельные из них, например, представительские, ограничиваются только суммами в пределах

установленного лимита).

Эффективное управление расходами – основной путь к снижению издержкоемкости предприятия и, следовательно, - увеличению его прибыли.