Глава 5. Финансовые взаимоотношения предприятий с финансово-кредитными институтами

1. Организация финансовых взаимоотношений предприятий с финансово- кредитными институтами как часть саморегулирующейся системы финансов предприятий

Финансы коммерческих организаций – неотъемлемая составная часть финансовой систе- мы РФ. Государство формирует финансовую политику на макроуровне и осуществляет законо- дательное регулирование финансов на микроуровне. Государство определяет порядок образова- ния, распределения и использования централизованных фондов финансовых ресурсов (бюдже- тов разных уровней и государственных внебюджетных фондов), а также таких специализиро- ванных финансово-кредитных институтов как банки и страховые организации. В свою очередь, государственный бюджет, государственные внебюджетные фонды, ресурсы коммерческих бан- ков и страховые фонды служат источниками финансово-кредитного обеспечения коммерческих организаций.

Через финансовые взаимоотношения коммерческих организаций с бюджетами, внебюд- жетными фондами, банками и страховыми компаниями осуществляется не только распределе- ние и перераспределение значительной части доходов, но и государственное регулирование предпринимательской деятельности в рыночной экономике. В то же время существуют и дру- гие инструменты государственного воздействия на предприятия: через цены, внешнеэкономиче- скую деятельность, обращение ценных бумаг, лицензирование деятельности, антимонопольное регулирование и т.д.

Организация доходов, капитала, оборотных средств, инвестиций, денежных и финансо- вых потоков, т.е. всех звеньев саморегулирующейся системы финансов предприятий осуществ- ляется под прямым или косвенным воздействием разных финансово-кредитных институтов: го- сударственного и муниципальных бюджетов, внебюджетных фондов, кредитных и страховых организаций.

Через законодательную регламентацию финансов этих институтов устанавливаются со- ответствующие обязательные принципы формирования и использования целевых денежных фондов на предприятиях.

Следовательно, организация финансовых взаимоотношений предприятий с финансово- кредитными институтами является неотъемлемой составной частью (звеном) саморегулирую- щейся системы их финансов. Основные черты этих финансовых взаимоотношений коммерче- ских организаций проявляются в особенностях их законодательной базы, формирования финан- совых потоков и их планирования, а также характера целевых денежных средств, получаемых предприятиями от соответствующих учреждений.

2. Общая характеристика финансовых взаимоотношений предприятий с государственными и муниципальными бюджетами

Бюджет – это фонд денежных средств, формируемый для финансового обеспечения рас- ходов государства и местного самоуправления, направленных на выполнение их функций.

В РФ различают три уровня бюджетов: федеральный, региональный и местный (муници- пальный). Финансовые отношения коммерческих организаций с бюджетами разных уровней строятся в соответствии с Бюджетным и Налоговым (Части 1 и 2) кодексами, принимаемыми ежегодно законами: «О федеральном бюджете» и «О региональных и муниципальных бюдже- тах», положениями и инструкциями министерства по налогам и сборам, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ и др.

Основным видом взаимоотношений предприятий с государственными и муниципальны- ми бюджетами являются: 1) платежи коммерческих организаций в бюджеты всех уровней госу- дарственной власти. Они подразделяются на налоговые, предусмотренные налоговым законода- тельством обязательные поступления в федеральные, региональные и местные бюджеты, и не- налоговые – предусмотренные Бюджетным Кодексом РФ;

2) бюджетное финансирование и бюджетное кредитование коммерческих организаций.

Платежи в бюджет. Характер различных платежей в бюджет имеет определенные осо- бенности.

Налоговые платежи предприятий в бюджет имеют обязательный и первоочередной ха- рактер.

Налоги – обязательный безвозвратный платеж денежных средств, взимаемый с юридиче- ских и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления.

Сборы и пошлины – обязательные безвозмездные взносы, являющиеся одним из условий совершения государственными органами власти юридически значимых действий в интересах соответствующих плательщиков.

Налоговый кодекс определяет общие правила расчета и исполнения предприятиями обя- зательств по уплате налогов и сборов, регламент налоговой отчетности и контроля. Федераль- ными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, налог на прибыль, государственная пошлина, налоги за пользование недрами, сборы за право пользования объектами животного мира и водными био- логическими ресурсами, водный налог и т.д.). Региональными считаются налоги и сборы, уста- новленные в соответствии с Налоговым кодексом, вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (налог на имущество, впоследствии вместе с местным налогом на землю подлежащий замене на налог на недвижи- мость, транспортный налог и др.). Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие по правилам Налогового кодекса РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (земельный налог местные лицензионные сборы и др.).

Коммерческие организации самостоятельно рассчитывают сумму налогов путем умно- жения налогооблагаемой базы на налоговую ставку. Уплачиваются налоги в установленные за- коном сроки с расчетного счета коммерческой организации. Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается залогом имущества, поручительством, пенями, приостановлением пла- тежей с расчетного счета и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Пени и штрафы уплачиваются предприятиями за нарушение налогового законодательст- ва. Пеня начисляется за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. По Налоговому кодексу (Часть 1) процентная ставка пени установлена в раз-

мере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день (сумма пе- ней не может превышать неуплаченную сумму налога, если законом не предусмотрена другая мера). Взыскание пени производится в бесспорном порядке (без суда).

Неналоговые платежи предприятий в бюджет включают в свой состав две подгруппы:

1. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муници- пальной собственности: арендная плата, прибыль, приходящаяся на государственную собствен- ность в уставных капиталах хозяйственных обществ и хозяйственных товариществ; часть при- были государственных предприятий после уплаты налогов и т.д.;

2. штрафы, конфискации и компенсации, взыскиваемые с предприятий в бюджет в ре- зультате применения мер правовой и административной ответственности.

Другим важнейшим видом взаимоотношений коммерческих организаций с бюджетами является финансирование и кредитование из бюджета коммерческих организаций.

Финансирование и кредитование предприятий из бюджета. Бюджетное финансирова- ние представляет собой безвозвратное и бесплатное предоставление коммерческим организаци- ям бюджетных средств. Основными его видами являются дотации, выдаваемые из бюджетов на покрытие текущих расходов предприятия сверх суммы собственных доходов (убытки основной деятельности, возникшие в результате чрезвычайных мероприятий); субвенции, предоставляе- мые на финансирование определенных целевых расходов; субсидии, обеспечивающие долевое финансирование целевых расходов.

Финансирование предприятий осуществляется в пределах лимитов, установленных соответ- ствующим законом о бюджете путем зачисления средств на расчетный счет предприятия, частично компенсируя произведенные расходы (например, зачисление на счета агроформирований частичной компенсации уплаченных страховых платежей при наступлении страховых случаев).

Бюджетное кредитование – выдача бюджетных средств на принципах возвратности, срочности и обеспеченности. Плата за бюджетный кредит либо не взимается (безвозмездный кредит), либо процент за кредит значительно ниже банковского. Предприятия могут также по- лучать налоговый кредит (путем отсрочки его уплаты на срок от 3 до 12 месяцев) и инвестици- онный налоговый кредит (с отсрочкой от 1 до 5 лет при его использовании на инновации, тех- ническое перевооружение и т.д.) по специальным заявлениям и кредитным договорам. Любые средства федерального и регионального бюджетов выдаются предприятиям через казначейство, а муниципальных – через коммерческие банки.

За нецелевое использование коммерческими организациями бюджетных средств взимается штраф в размере двойной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нецелевого использования средств, а пеня за просрочку уплаты бюджетных кредитов и проценты за них – в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Уплата налогов и недоимок производится с расчетного счета коммерческих организаций по их платежным поручениям, а при финансовых нарушениях они взимаются в бессрочном по- рядке.

По закону «О федеральном бюджете» при недостаточности денежных средств на расчет- ном счете налогоплательщика для удовлетворения всех требований кредиторов списание средств по платежам в бюджет, а так же оплаты труда по трудовым договорам производится в порядке календарной очередности поступления документов после платежей 1 и 2 очередности (по исполнительным документам).

Взаимоотношения коммерческих организаций с финансовыми организациями планиру- ются. Планирование начисления и уплаты налогов называют налоговым планированием. Осно- вой для этого является налоговое законодательство (федеральное, субъектов РФ) и постановле- ния муниципальных органов власти.

Планирование размера налоговых платежей методом начислений осуществляется в смет-

ных расчетах на год с поквартальной разбивкой. Для этого все виды налогов группируются. Од- на группа налогов включается в себестоимость продукции: страховые взносы, транспортный, земельный, водный и т.д. Эти налоги формируют затраты на производство и реализацию про- дукции. Они отражаются впоследствии в соответствующих производственных сметах.

Вторая группа налогов относится на финансовый результат. В эту группу включаются:

• налоги, формирующие прочие расходы – налог на имущество, целевые сборы (на благо- устройство и т.п.). Рассчитанная сумма налогов используется при составлении плана прочих расходов (общая сумма прибыли уменьшается);

• налог на прибыль – планируется сумма условного расхода на уплату налога на прибыль (налогооблагаемая прибыль × ставка налога). Используется при планировании распределения прибыли.

Отдельно планируются налоги на доходы физических лиц. На их суммы доходы пред- приятия не уменьшаются, т.к. источник их уплаты – заработная плата работников и служащих. Предприятие является лишь посредником между государственным бюджетом и источником платежей. Косвенные налоги, как правило, предприятием не планируются (хотя это возможно).

Планирование налоговых платежей кассовым методом осуществляется путем составле- ния графика налоговых платежей по формуле:

«погашение задолженности по налогам за прошлый период+выплаты налоговых плате- жей, начисленных в планируемом периоде»¹¹

Вторая сторона взаимоотношений предприятий с бюджетом – получение бюджетных ас- сигнований - планируется в двух направлениях: 1) по основной деятельности - при составлении расчетов «План финансовых результатов от реализации продукции» и «План общего финансо- вого результата деятельности предприятия». В этих планах отдельной строкой отражаются при- читающиеся предприятию дотации, субсидии и субвенции;

2) по инвестиционной деятельности - при составлении плана финансирования централизо- ванных инвестиций (раздел бизнес-плана – инвестиции), где отражаются бюджетные ассигнова- ния на финансирование капитальных вложений (по целевым государственным программам и др.). Увязка первого и второго направлений финансирования осуществляется в сводном про-

верочном расчете «План финансовых ресурсов и их использования».