8. Способы калькуляции связанных продуктов: область применения и виды.

Калькуляция связанных продуктов используется на предприятиях, где наряду с основными продуктами в процессе комплексной переработки сырья в одном технологическом процессе получают один или несколько видов побочных (попутных) продуктов. Эти продукты называют связанными. Так, например, на коксоперерабатывающих предприятиях наряду с коксом в одном технологическом процессе получают газ, бензол, смола, на нефтеперерабатывающих предприятиях - масло, бензин, газ.

Речь о производстве связанных продуктов может идти в том случае, когда побочная продукция может быть реализована.

В практике таких предприятий для расчета себестоимости единицы продукции можно использовать:

1. Калькуляцию методом исключения затрат (метод остаточной стоимости);

2. Калькуляцию методом разделения затрат.

Калькуляция методом исключения затрат используется на предприятиях, где производится один основной и один или несколько побочных продуктов. Сущность данного метода заключается в исключении из общих затрат на переработку сырья стоимости побочной продукции (доход от ее реализации), а также затрат на ее дальнейшую обработку, и отнесении оставшейся суммы на издержки производства основной продукции. Побочная продукция оценивается по отпускным ценам предприятия, при этом предполагается, что издержки на производство изменяются пропорционально их рыночной цене. В том случае, если побочная продукция не реализуется, то издержки на ее производство относятся на основную продукцию.

Производственная себестоимость единицы основной продукции рассчитывается по формуле:

,

где И_осн - издержки производства основного продукта, ден. ед.;

И_общ - общие издержки производства, ден. ед.;

Ц _пi - цена за проданный побочный продукт i-го вида, ден. ед.;

И_обi - затраты на дальнейшую обработку побочного продукта i-го вида, ден. ед.;

N_пi - количество проданного побочного продукта i-го вида, нат. ед.;

N_осн - количество проданного основного продукта, нат. ед.

Недостаток данного способа калькуляции заключается в том, что уровень издержек, относимых на основную продукцию искажается, т. к. из общей суммы затрат исключаются не только затраты на производство побочных продуктов, но и суммы прибыли, входящей в цену его реализации. Поэтому применение данной калькуляции целесообразно на предприятиях, где побочные продукты занимают небольшой удельный вес, а их оценка не оказывает существенного влияния на издержки по изготовлению основной продукции.

Калькуляция методом разделения используется, когда невозможно точно определить основной продукт, или когда производится несколько его видов.

При данной калькуляции можно использовать:

1. Способ пропорционального разделения;

2. Способ разделения с помощью эквивалентных чисел.

В качестве базы распределения общих издержек при пропорциональном разделении используется рыночная цена продукции. Определение себестоимости продукции каждого вида, если объем их производства одинаковый, можно осуществлять путем умножения рыночной цены отдельных продуктов на коэффициент, характеризующий отношение общих издержек производства к сумме рыночных цен продукции каждого вида.

Способ разделения с помощью эквивалентных чисел используется в том случае, когда количество полученных продуктов различно.

Распределение общих издержек производства может осуществляться пропорционально либо рыночной цене, либо величине технико-экономических параметров.

При использовании в качестве базы распределения рыночной цены эквивалентные числа будут соответствовать этим ценам, выраженным в долях единицы.

Недостаток рассмотренных способов калькуляции связанных продуктов заключается в том, что в результате расчета рентабельность для всех видов продукции получается одинаковой. И, если издержки производства аналогичной продукции при раздельном производстве ниже издержек комплексного производства, связанные продукты будут недостаточно конкурентоспособными.

Этот недостаток устраняется, если в качестве базы распределения общих издержек производства по отдельным видам продукции использовать технико-экономические параметры, характеризующие свойства отдельных видов связанных продуктов, либо особенности технологического процесса их получения: содержание химических элементов в готовых продуктах, материалоемкость, энергоемкость и др.