9. Способы калькуляции методом дополнения: область применения и виды.

Калькуляция методом дополнения применяется на предприятиях серийно изготавливающих конструктивно сложные виды продукции в широком ассортименте, а также на предприятиях, специализирующихся на выпуске уникальной или выполняемой по заказу продукции.

На этих предприятиях возникает необходимость косвенного отнесения части затрат на единицу продукции пропорционально экономически обоснованной базе, отражающей определенную зависимость между объемами произведенной продукции и суммами распределяемых затрат. Это объясняется тем, что на предприятии нет возможности вести прямой учет по всем видам затрат.

Применение данного способа калькуляции предполагает:

1. Разделение общих издержек на прямые и косвенные затраты.

2. Включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида.

3. Выбор и обоснование базы распределения косвенных издержек.

4. Определение нормативов отнесения косвенных издержек.

5. Включение косвенных издержек в себестоимость пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом.

В зависимости от количества применяемых баз распределения (нормативов) различают:

1. Одноступенчатую калькуляцию методом дополнения.

2. Многоступенчатую калькуляцию методом дополнения.

Одноступенчатая калькуляция методом дополнения широко используется на малых и средних предприятиях с однородным характером основного производства, где сумма косвенно распределяемых затрат составляет незначительную часть в их общей сумме. Поэтому распределение этих затрат можно осуществлять пропорционально одной базе, используя один норматив косвенных расходов, который определяется следующим образом

где И_КОСВ – общая сумма косвенно распределяемых издержек, ден. ед.;

И_ПЕР - общая сумма прямых издержек, используемых в качестве базы распределения косвенных затрат, ден. ед.

Себестоимость единицы продукции определяется по формуле:

,

где – общая сумма прямых издержек на единицы продукции, ден. ед.;

- прямые затраты, используемые в качестве базы распределения косвенных затрат, на единицу продукции, ден. ед.

В качестве базы распределения косвенных издержек может использоваться одна из прямых статей затрат, их сумма, объем производства, маржинальный доход.

Преимущество данного способа заключается в его простоте, так как нет необходимости дифференцировать косвенные издержки.

Многоступенчатая калькуляция методом дополнения предполагает дифференциацию издержек по их видам (экономическим элементам или калькуляционным статьям), либо по местам их возникновения на предприятиях, что позволяет использовать различные базы и нормативы для их распределения по отдельным видам продукции. Данный способ гарантирует достаточно высокую точность калькуляции.

При распределении затрат, сгруппированных по экономическим элементам, базой для распределения прочих материальных затрат могут быть основные материалы, для производственных затрат – основная заработная плата, для издержек по управлению – издержки на производство, для издержек на реализацию – издержки производства или производственная себестоимость и т.д.

Данная калькуляция включает следующие этапы:

1. Включение прямых издержек прямо в себестоимость единицы продукции конкретного вида;

2. Выбор и обоснование базы распределения косвенных издержек;

3. Определение нормативов косвенных издержек;

4. Включение косвенных издержек в себестоимость единицы продукции конкретного вида пропорционально выбранной базе в соответствии с нормативом.

Расчет себестоимости единицы продукции способом многоступенчатой калькуляции методом дополнения осуществляется следующим образом:

1.Затраты на сырьё и материалы (основные и вспомогательные, без учета НДС):

,

где – коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;

n – номенклатура применяемых материалов;

– норма расхода сырья, материалов (основного и вспомогательного) i-го вида на единицу продукции (кг, м, л и пр.);

– отпускная цена за единицу материала i-го вида, ден. ед.;

2. Затраты на покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера:

,

где – коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;

m – номенклатура применяемых комплектующих изделий, полуфабрикатов;

– количество комплектующих или полуфабрикатов j-го вида на единицу продукции, шт.;

– отпускная цена за единицу комплектующего изделия, полуфабриката j-го вида, ден. ед.;

3. Возвратные отходы (вычитаются):

,

где n – номенклатура материалов, по которым имеются возвратные отходы;

– норма отхода сырья и материалов i-го вида на единицу продукции (кг, м, л и пр.);

– отпускная цена за единицу отхода сырья, материала i-го вида, ден. ед.;

4. Основная заработная плата производственных рабочих:

,

где – коэффициент премий за выполнение плановых показателей, согласно действующему законодательству не более 1,3;

к – количество технологических операций, выполняемых при производстве изделия;

– часовая тарифная, соответствующая разряду работ i-й операции, ден. ед./ч;

– норма времени на выполнение i-й операции, ч/шт.;

5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих:

,

где – норматив дополнительной заработной платы производственных рабочих, %.

6. Отчисления с фонд социальной защиты населения

,

где – установленный законодательством процент отчислений в фонд социальной защиты населения (35%), на обязательное страхование от несчастных случаев.

7. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы

,

где – норматив расходов по износу специального инструмента и приспособлений, %.

8.Общепроизводственные расходы:

,

где – норматив общепроизводственных расходов, %.

9. Общехозяйственные расходы:

,

где – норматив общехозяйственных расходов, %.

10.Прочие производственные расходы:

,

где – норматив прочих производственных расходов, %.

Стоимость запасных частей, используемых в процессе гарантийного ремонта, относится на статью “Потери от брака” и в настоящую статью не включаются.

Производственная себестоимость собой сумму ст. 1 – 11 за вычетом возвратных отходов.

11. Коммерческие расходы:

,

где – производственная себестоимость единицы продукции, ден. ед.;

– норматив коммерческих расходов, %.

Полная себестоимость единицы продукции включает производственную себестоимость и коммерческие расходы:

.

Рассмотренные способы калькуляции методом дополнения имеют недостатки, которые связаны:

во-первых, с погрешностью расчетов, которые неизбежны при косвенном распределении затрат;

во-вторых, с использованием для распределения косвенных издержек на единицу продукции нормативов, отражающих соотношение стоимостных показателей, прямо характеризующих потребление материальных и трудовых ресурсов в процессе производства и реализации.

Это приводит к тому, что повышение прямых издержек автоматически приводит к увеличению суммы косвенных издержек, относимых на себестоимость единицы продукции. Чтобы этого избежать, необходимо периодически проверять, а в случае необходимости, и корректировать нормативы косвенных затрат, что является достаточно трудоемким. Кроме того, косвенное отнесение накладных издержек приводит к тому, что на продукцию с большими прямыми издержками относится большая их сумма, а с низкими издержками – меньшая.

Поэтому представляется целесообразным применение специальных нормативов, в основе которых лежит соотношение количественно-стоимостных показателей, косвенно характеризующих потребление ресурсов. К таким показателям, в частности, относятся: количество часов, отработанных производственным персоналом для изготовления отдельных видов продукции, количество машино-часов работы технологического оборудования для производства продукции каждого вида и т.д.