2. Механізм числення і сплати акцизного збору.

Акциз - вид непрямого податку, який включається до складу ціни товару або послуги. Обкладаються акцизом товари переважно масового споживання. Акцизи завжди спричиняють скорочення прибутків при реалізації підакцизних товарів. Платником акцизного збору є суб'єкти підприємницької діяльності, які реалізують на території України підакцизні товари і послуги. Об'єктом виступає оборот з продажу на внутрішньому ринку України, так і увезених на її територію підакцизних товарів.

До складу підакцизних товарів включаються:

• Автомобілі українського виробництва;

• Шини для автомобілів;

• Ювелірні вироби з дорогоцінних металів і коштовних каменів;

• Високоякісні вироби з порцеляни;

• Килими і килимові вироби, і ряд інших непродовольчих товарів;

• Спирт питний;

• Горілка;

• Горілкові вироби;

• Кава, шоколад;

• Ікра осетрових і лососевих риб;

• Тютюнові вироби і т.д.

Акцизний збір являє собою не тільки джерело формування коштів бюджету, але і є одним з методів регламентування співвідношення між експортом і імпортом окремих товарів. Тобто використовуючи акцизний збір, держава в залежності від економічних обставин, які складаються може або збільшувати акцизний збір або ж знижувати його. Ставки акцизного збору і перелік підакцизних товарів не є постійними. Список підакцизних товарів періодично переглядається і затверджується або КМУ, або по представленню КМУ Верховною Радою України.

Порядок розрахунків акцизних зборів розглянемо на прикладах:

1. Для підакцизних товарів, зроблених на території України:

Приклад 1.

Визначте оптово-відпускну ціну тютюнових виробів з кодом 24.02.20000 (сигарети з тютюну або його замінників), що проводяться тютюновою фабрикою м. Харкова, якщо повна собівартість одиниці товару (1 пачки) 0.30 грн., рівень рентабельності, який склався на підприємстві - 35%.

• Згідно ЗУ «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на тютюнові вироби» від 6 лютого 1996 р. ставка АЗ по товарах коду 24.02.20000 рівна 2 екю за 1000 шт.

Для розрахунку прибутку в ціні використовується формула:

де С - собівартість товару;

Р рентабельність виробництва.

(грн.)

Ціна виробника (Ц_вир.), таким чином, буде рівна:

Ц_вир. = З + П = 0.30 + 0.105 = 0.41 (грн.)

Оптово-відпускна ціна розраховується як сума ціни виробника і сплаченого акцизного збору і податку на додану вартість.

Сума акцизного збору одиниці (пачки) товару (АК) буде рівна:

АК = (грн.)

Для розрахунку суми податку на додану вартість використовуємо формулу:

ПДВ _{подакцизного товару} = ; (грн.)

Де N_ПДВ – ставка податку на додану вартість - 20%;

ПДВ _{подакцизного товару} = = 0.11 (грн.)

Таким чином, Ц_ОВ = 0.41 + 0.11 + 0.10 = 0.62 (грн.)

Оборот по імпортних товарах обкладається виходячи з їх ціни наближення (закупівлі, митної вартості). Акцизний збір сплачується в момент перетину митного кордону. Митна вартість у іноземній валюті перераховується в національну по курсу Національного банку України на дату подачі вантажної митної декларації.

Приклад 2:

Розрахуйте оптово-відпускну митну ціну (по якій товар фіксується у вантажній митній декларації), митну вартість імпортного столового сервізу «Рашель» на 6 персон, якщо контрактна ціна 42 дол. США, сума страхового збору 5% від контрактної ціни, сума фрахту до митного кордону України 14%. Норматив акцизного збору (ставка) на імпортні високоякісні вироби з порцеляни становить 30%, курс української гривни по відношенню до долара США надінь складання митної декларації 1.83 грн.

Для визначення митної вартості у національній валюті ( ) використовуємо формулу:

= (Ц_К + С_ТР + Ф_Р)*К_В,

де Ц_К - контрактна ціна у іноземній валюті;

С_ТР - страховий збір;

Ф_Р - сума фрахту;

К_В - курс НБУ.

= (42 + )*1.83 = 92.5 (грн.)

Митна оптово-відпускна ціна( ) розраховується в наступному порядку:

= ,

де - митний збір;

- митний збір.

Митний збір і мито визначаються в Єдиних митних тарифах. Встановлюються в процентах до митної вартості у національній валюті і складають відповідно 5 і 0.15%.

= (грн.)

= (грн.)

Норма акцизного збору встановлюється до митної вартості збільшеної на суму митного збору і мита:

АК = (грн.)

Для розрахунку податку на додану вартість використовуємо формулу:

ПДВ = (грн.)

Оптово-відпускна ціна сервізу становитиме 150.13 грн.

Підприємство в податкову адміністрацію надають «Декларацію про податок на додану вартість і акцизний збір на імпортні товари» і «Розрахунок акцизного збору» (Додаток 1,2)